Изх. № М-24-33-113
Дата:03.12.2012 год.
ЗДДС, чл. 21, ал. 2;
ЗДДС, чл. 128.
Относно: данъчно третиране по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) в случаите на извършване на монтаж на съоръжение – лентов филтър и изграждане на стоманена конструкция, необходима при монтажа му
Във Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № М-24-33-113/09.05.2012 г. и
№ 24-33-117/11.05.2012 г. е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството Ви е специализирано в следните дейности: монтаж, реконструкция и ремонт на подемно-транспротни съоръжения, технологично оборудване, технологични тръбопроводи и газопроводи, метални конструкции, хладилни и климатични инсталации, площадкови турбопроводни мрежи, абонатни станции, вътрешни ел. инсталации, площадкова кабелизация, районни осветления и др., както и производство на конструкции от профилна и листова стомана, съдове, резервоари и др.
Друго българско дружество поръчва доставка и монтаж на лентов филтър на италианско дружество. Италианското дружество ще достави филтъра на части. В запитването е посочено, че дружеството Ви е сключило с италианското дружество договор за сглобяването и монтажа на филтъра, като същото ще осигури свой шеф-монтажник, който да контролира процеса на монтажа в съответствие с техническата документация на съоръжението.
За изпълнение на предмета на договора, дружеството Ви освен услугата по монтажа на лентовия филтър, трябва да произведе и монтира стоманена конструкция – основна рамка на филтъра, за която са необходими материали – тръби, кабели, болтове и др., без които е невъзможно функционирането на лентовия филтър. Общата стойност на договора възлиза на 124 500 лв., като в това число сумата, необходима за закупуване на материалите е около 50 000 лв., а останалата част от договора представлява монтажна услуга – труд.
Считате, че за извършваните дейности по договора е приложима нормата на чл. 128 от ЗДДС и съпътстващата доставка е доставката на материалите за стоманената конструкция.
Въпросът Ви е дали за извършената от дружеството Ви доставка, свързана с монтажа на съоръжението – лентов филтър е приложима разпоредбата на чл. 21, ал 2 от ЗДДС, т.е. мястото на изпълнение на тази доставка е мястото, където получателят – италианското дружество е установил независимата си икономическа дейност.
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изразявам следното становище:
За определяне на данъчното третиране на дейността на дружеството Ви, свързана с монтажа на съоръжението – лентов филтър, доколкото видно от изложеното в запитването същата се състои от няколко елемента – извършване на монтаж на съоръжение – лентов филтър и изграждане на стоманена конструкция, необходима при монтажа му, следва да се извърши анализ и преценка относно характера й (доставка със самостоятелно значение, основна и съпътстваща доставки или две отделни самостоятелни доставки).
Доколкото в случая плащането за дейността по договора, свързана с монтажа на съоръжението – лентов филтър е определено общо следва да се съобрази дали е приложима разпоредбата на чл. 128 от ЗДДС, съгласно която, когато основната доставка се съпътства от друга доставка и плащането е определено общо, приема се, че е налице една основна доставка. Предвид това, във връзка с прилагането на чл. 128 от ЗДДС е необходимо да се установи на първо място дали отделните доставки се доставят общо при условията на съпътстваща доставка или са налице отделни доставки със самостоятелно значение или е налице една доставка със самостоятелно значение. Съпътстващата доставка, в съответствие с практиката на Съда на ЕС, споделя данъчното третиране на основната (вж. Решение по дело Card Protection Plan C-349/96, т.30). Съдът допълва, че въпреки това “операция, която от икономическа гледна точка се състои от една-единствена доставка, не трябва да бъде изкуствено разделяна на части, за да не се наруши функционалността на системата на ДДС (вж. също Решение по дело C-242/08 Swiss Re Germany Holding, т.51)”. Освен това при определени обстоятелства няколко формално самостоятелни доставки, които могат да бъдат извършени поотделно и по този начин могат да бъдат обложени или освободени поотделно, трябва да се считат за една-единствена сделка, когато не са независими. По-конкретно, една доставка трябва да се разглежда като съпътстваща основната доставка, когато за клиентите не представлява цел сама по себе си, а начин да се възползват при най-добри условия от основната услуга на доставчика (вж. Решение по дело Part Service C-425/06, т.51, Решение по дело CPP, C-349/96, т.30, Решение по дело RLRE Tellmer Property, C-572/07, т.18 и Решение по дело Everything Everywhere, C-276/09, т.24 и 25). Също така Съдът посочва, че за да се определи дали данъчнозадълженото лице извършва за потребителя, разглеждан като среден потребител, няколко самостоятелни основни доставки или една-единствена доставка, е необходимо да се търсят характерните елементи на въпросната операция и да се вземат предвид всички обстоятелства, при които тя се извършва (вж. и Решение по дело CPP, т. 28 и 29, Решение по дело Aktiebolaget NN, т.21 и 22 и Решение по дело Ludwig, т.17, както и Определение по дело Tierce Ladbroke и Derby, т.19 и 20).
В случая, тъй като цената на услугите, свързани с монтажа на лентовия филтър и на услугите по изграждането на стоманената конструкция е определена общо и предвид факта, че за получателя (възложителя) по договора изграждането на стоманена конструкция няма самостоятелно значение и същият не би сключил сделката, за да придобие самостоятелно предмета на тази доставка, а тя се явява необходимост, за да бъде извършен монтажа, считам че монтажа на лентовия филтър може да се определи като основна доставка по смисъла на чл. 128 от ЗДДС, а изграждането на стоманена конструкция се доставя при условията на съпътстваща. Т.е. налице е една основна доставка, чийто характер определя и приложимия режим по ЗДДС. В тази връзка за дейността по договора ще е приложима разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС и мястото й на изпълнение ще е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност.
ЗАМЕСТНИК ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ:
/СТОЯН МАРКОВ/
‘