.№ 37-00-38
дата 28.02.2011 г.
ЗДДС, чл. 21, ал. 1;
ЗДДС, чл. 21, ал. 7.
Относно: Данъчно третиране по ЗДДС на доставка на услуги, извършвани по електронен път отдоставчик – лице установено в Европейския съюз
Във връзка с Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх.№ 37-00-38/23.02.2011г. е изложена следната фактическа обстановка:
На ……………. (КРС) предстои сключване на договор за предоставяне на достъп до Интернет страницата на доставчика – дружество със седалище Белгия. Сочите, че доставчикът създава и обработва в Белгия информация, като КРС получава готовия продукт по електронната поща. От доставчика е предложена цена на услугата, обозначена “без ДДС”.
КРС е първостепенен разпоредител с бюджетни кредити и няма регистрация по ЗДДС.
ВъпроситеВи са:
1.В случай, че КРС сключи договор с белгийското дружество, следва лида заплати допълнително ДДС или този вид услуги са освободени от заплащане на ДДС?
2.Кой е ползвател на данъчния кредит, в случай, че КРС заплати ДДС?
3.Следва ли КРС да предприеме някакви действия за възстановяване на данъчния кредит към държавния бюджет?
4.Съгласно законодателството на коя държава се определя приложимата ставката на ДДС ?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададения от Вас въпрос на основание чл.10, ал.1, т.10 от Закона за Националната агенция за приходите изразявам следното становище по въпросите от компетентността на НАП:
В запитването няма достатъчно данни, от които да се определи дали КРС извършва независима икономическа дейност. Предвид статута на КРС и обстоятелството, че същата не е регистрирана по ЗДДС, в настоящото становище се изхожда от предположението, че комисията не извършва независима икономическа дейност и е данъчно незадължено лице.
Правилото за определяне на мястото на изпълнение на доставка, ако същата не попада в предвидените от закона изключения, е регламентирано счл. 21, ал.1 от ЗДДС, съгласно който мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност.
Информацията предоставена в запитването Ви относно естеството на услугите, предмет на евентуалния договор, е твърде обща, но от посоченото може да се направи извод, че се касае за услуги, извършвани по електронен път по смисъла на пар.1, т.14, б. «в» от ДР на ЗДДС, а именно предоставяне на текст и информация и на достъп до бази данни по електронен път.
Съгласно чл. 21, ал.7 от ЗДДС мястото на изпълнение на доставка на услуги, извършвани по електронен път, е на територията на страната, когато са налице едновременно следните условия:
1. получател по тези доставки е данъчно незадължено лице, което е установено, има постоянен адрес или обичайно пребивава на територията на страната;
2. доставчик е данъчно задължено лице, чието седалище или постоянен обект е извън Европейския съюз, а когато няма такова седалище или обект – мястото на постоянния му адрес или обичайното му пребиваване са извън територията на Европейския съюз.
Видно от запитването, доставчикът е данъчно задължено лице със седалище в Европейския съюз, поради което мястото на изпълнение на доставката не попада под специалната разпоредба на чл. 21, ал.7 от закона.
Предвид разпоредбата на чл.21, ал.1 от ЗДДС и факта, че предметът на доставката и другите релевантни факти не обуславят прилагането на изключенията от това правило, мястото на изпълнение на доставкатаби било на територията на Белгия. Съгласно законодателството на Белгия ще се определи данъчното третиране на доставката, дължимостта на ДДС и приложимата ставка на ДДС.
В случай, че данък по доставката бъде начислен, за КРС няма да възникне право на приспадане на данъчен кредитпо аргумент за противното от чл. 170 Директива 2006/112/ЕО, съгласно който данъчен кредит е сумата на данъка, която регистрирано лице има право да приспадне от данъчните си задължения по този закон за получени от него стоки или услуги по облагаема доставка идоколкото КРС няма статут на регистрирано по ЗДДС лице.
Въпросът следва ли КРС да предприеме някакви действия за възстановяване на данъчния кредит към държавния бюджет е неясен.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕНДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ
/КРАСИМИР СТЕФАНОВ/
‘