3_1377/17.03.2008 г.
ЗДДС, § 1, т. 15 от ДР;
ЗДДС, чл. 26, ал. 3, т. 2
Относно: данъчно третиране по ЗДДС на получени от земеделските стопанидиректни плащания за земеделски площи по схемата за единно плащане на площ
Според изложеното в запитването дружество е получило субсидии от ДФ „Земеделие” по схемата за единно плащане за площ. Поставени са следните въпроси:
1. Ако сумите се използват за закупуване на ДМА /селскостопанска техника/, трябва ли да се начислява ДДС, кога и как да се отчитат като приходи?
2. Ако сумите се използват за закупуване на дизелово гориво, семена, препарати и торове, трябва ли да се начислява ДДС, кога и как да се отчитат като приходи:
а/ като приход от субсидии;
б/ като намаляване себестойността на база закупените материали.
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС, обн. ДВ бр.63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ бр.113 от 28 декември 2007 г./ и ППЗДДС /обн. ДВ, бр.76 от 15 септември 2006г., посл. изм. ДВ, бр.16 от 20.02.2007 г./ изразяваме следното становище:
На основаниечл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС, данъчната основана доставката се увеличава с всички субсидии и финансирания, пряко свързани с доставката. Съгласно параграф 1, т. 15 от ДР на ЗДДС за целите на закона „субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка” са субсидиите и финансиранията, чието отпускане е пряко обвързано с цената на предоставяни стоки или услуги. Не са субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка, субсидиите и финансиранията, предназначени единствено за:
а) покриване на загуби,
б) финансиране на разходи, включително за придобиване или ликвидация на активи.
Законът за подпомагане на земеделските производители /ЗПЗП, Обн. ДВ. бр.58 от 22 Май 1998 г., посл. изм. ДВ. бр.16 от 15 Февруари 2008 г./ урежда прилагането на схемата за единно плащане на площ в съответствие с Общата селскостопанска политика на Европейския съюз.
Съгласно чл. 39 от ЗПЗП земеделските стопани могат да получат директни плащания за земеделските площи, които ползват на територията на страната по схемата за единно плащане на площ.
По силата на чл. 40, ал. 1 от ЗПЗП размерът на единното плащане на площ се определя за хектар, като се раздели финансовият пакет на страната на използваната земеделска площ в страната, която се поддържа в добро земеделско състояние, коригирана по обективни критерии. Съгласно ал. 3 от същата разпоредба използваната земеделска площ включва обработваемата земя, постоянно затревените площи, трайните насаждения и семейните градини независимо дали се използват за производство на земеделска продукция.
Разплащателната агенция съгласно чл. 43, ал. 1 от ЗПЗП извършва директни плащания по подадените заявления, когато установи, че:
1.кандидатът ползва заявените земеделски площи;
2.площите се поддържат в добро земеделско и екологично състояние;
3. размерът на използваната от земеделското стопанство площ и размерът на земеделските парцели са не по-малки от определените по реда на чл. 39, ал. 2 от ЗПЗП.
Предвид на нормативната уредба и посоченото по-горе плащането, получавано от земеделските стопани се определя на хектар използвана земя и не е обвързано с продукция или брой отглеждани животни, поради което следва да се третира като финансиране на разходи.
В случай, че получаваните директни плащания за земеделски площи по схемата за единно плащане на площ, не са обвързани с цената на предоставяните стоки или услуги на трети лица, същите не попадат в хипотезата на чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС.
При това положение дружеството, като регистрирано за целите на ДДС лице не следва да начислява данък върху добавената стойност на получените директни плащания за земеделски площи по схемата за единно плащане на площ на основание чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС във връзка с § 1, т. 15, б. „б” от ДР на закона.
Запитването в частта му относно отчитането като приходи на получените суми от ДФ „Земеделие” по схемата за единно плащане на площ съгласно СС №41-Селско стопанство и СС № 20- Отчитане на правителствени дарения и оповестяване на правителствена помощ е препратено по компетентност до , Дирекция „Данъчна политика” с писмо изх.№ 1190/06.03.2008 г.
‘