На Наш вх. № 96-00-99/ 19.02.2008г.,
ОТНОСНО: Данъчно третиране по ЗДДС на услуга по ишлеме – монтаж на меки санитарни възли;
Уважаеми Г-н …..,
Съгласно визираната фактическа обстановка в Запитването Ви, представляваното от Вас юридическо лице, регистрирано по материалния закон, извършва услуги по монтаж на меки санитарни възли с материали на възложителя, който е дружество, регистрирано по ДДС в Германия. Фактически услугата се извършва на територията на страната, като транспортните разходи от и за Германия са за сметка на Българското юридическо лице.
Поставяте въпроса как следва да се третира по ЗДДС съответната доставка по отношение на представляваното от Вас юридическо лице?
Във връзка с поставения от Вас въпрос в горецитираното Запитване, относим към прилагането на Закона за данък върху добавената стойност, изразяваме следното становище.
По смисъла на чл.9, ал.2, т.3 от Закона за данък върху добавената стойност, доставка на услуга е всяко извършване на услуга, в т.ч., всеки физически и интелектуален труд, включително обработка в смисъла на производство, строеж или монтаж на материален актив със суровини и материали, дадени от възложителя в разпореждане на изпълнителя.
Мястото на изпълнение, съгласно чл.21, ал.2, т.3, б.”в” от материалния закон, при услуга – работа върху движима вещ, е мястото, където фактически се извършва услугата.
Изключение от това правило за определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга, свързана с работа върху движими вещи, е нормата на чл.24, ал.3 от Закона, а именно, че мястото на изпълнение на услуга по работа върху движими вещи е на територията на държавата – членка, издала идентификационния номер по ДДС на получателя, под който му е оказана услугата, когато са налице едновременно следните условия:
-получател по доставката е лице, регистрирано за целите на ДДС в друга
държава – членка; и
-стоките са изпратени или транспортирани от територията на страната
извън нея.
Поради тези законови разпоредби, считаме, че в случая на Запитването, тъй
като материалите – съответните монтирани санитарни възли, напускат територията
на страната, и получател по доставката е възложителя – дружеството, регистрирано
по ДДС на територията на Германия, считаме, че мястото на изпълнение на
доставката на съответната услуга е държавата – членка, издала идентификационния
номер по ДДС на получателя по доставката, а именно, територията на Германия.
В тази връзка, доставчикът на услугата – българското юридическо лице,
следва да издаде данъчен документ – фактура, в която като основание за
неначисляване на данък следва да посочи текста „чл.24, ал.3” от ЗДДС, тъй като
доставката е с място на изпълнение – извън територията на страната.
Документите, удостоверяващи обстоятелствата по чл.24, ал.3, т.2 от Закона за
данък върху добавената стойност, са посочени в текстовете на чл.8 от Правилника за
прилагане на Закона.
ДИРЕКТОР НА ДИРЕКЦИЯ „ОУИ” ПЛОВДИВ:…………………………
/Г.ТЪРНОВАЛИЙСКИ/
‘