Телефон: (02) 9859 37 59 Факс: (02) 987 046
5Изх. №23-29-132 /26.07.2010 г.
чл. 15 от ЗКПО
§ 1, т. 14 от ДР на ЗКПО
§ 1, т. 10 от ДР на ДОПК
Наредба №Н-9/14.08.2006 г.
Относно приложение разпоредбите на Наредба №Н-9 от 14 август 2006 г. за реда и начините за прилагане на методите за определяне на пазарните цени.
Изложената фактическа обстановка е следната:
Дружество „Х” АД произвежда бутилирано рафинирано олио, като възнамерява да продава изцяло продукцията си само на едно дружество ,,Х 1 ” ООД. Двете дружества са свързани лица съгласно §1, т.3, б.,,д” от ДР на ДОПК, тъй като в управителния (контролния) орган участва едно и също физическо лице.
След като е разгледал методите за определяне на пазарните цени по отношение на формиране им съгласно Наредба №Н-9/2006 г., Съветът на директорите на „X” АДсе е спрял на метода на увеличената стойност (чл.3, т.3 от Наредбата), която се формира на периодично на база фактическа себестойност плюс 10 % рентабилност.
Поставените въпроси са:
1. Какво трябва да се разбира под периодично формиране на фактическата себестойност (месец, тримесечие или шестмесечие)?
2. Как да се формира цената на наличните количества продукция от предходни месеци, след като фактическа себестойност ще бъде различна от произведените и продадени количества през съответния месец (период)?
3. В какви граници може да бъде променяна определената 10 % рентабилност в посока намаление, имайки предвид конюнктурата на пазара, с цел да се избегне продажбата на загуба на ,,X 1” ООД, който е единствен дистрибутор на произведеното от „X” АД бутилирано рафинирано олио.
4.Има ли подходящ метод за определяне на пазарната цена в конкретния случай и ако има кой еи как да бъде прилаган от „X” АД?
Във връзка с така изложената фактическа обстановка изразявам следното принципно становище:
Разпоредбата на чл. 15 от ЗКПО постановява, че когато свързани лица осъществяват търговските и финансовите си взаимоотношения при условия, които оказват влияние върху размера на данъчната основа, отличаващи се от условията между несвързани лица, данъчната основа се определя и се облага с данък при условията, които биха възникнали за несвързани лица. Следователно за данъчни цели сделките между свързани лица ще се третират при същите условия, каквито биха били възникнали между несвързани лица, т.е. по пазарни цени.
В § 1, т. 14 от ДР на ЗКПО е определено, че “пазарна цена“ е цената по смисъла на § 1, т. 8 от ДР на ДОПК и това е сумата без данъка върху добавената стойност и акцизите, която би била платена при същите условия за идентична или сходна стока или услуга по сделка между лица, които не са свързани.В § 1, т. 10 от ДР на ДОПК са регламентирани методите за определяне на пазарните цени. С Наредба № Н-9 от 14.08.2006 г. на Министъра на финансите се уреждат редът и начините за прилагане на методите за определяне на пазарните цени. При определяне на пазарните цени за целите на ЗКПО данъчно-задължените лица следва да се придържат към използване именно на някой от изброените методи за определяне на пазарни цени.
Изборът на метода за определяне на пазарните цени по сделки между свързани лица се извършва въз основа на анализ на съпоставимостта между контролирана и неконтролирана сделка на базата на редица фактори, посочени в чл.6, ал.1 от Наредбата. Съгласно ал.2 на същия член, при анализа на съпоставимостта поетите от свързаните лица рискове се определят на база:съответствие между фактическите действия на страните и приетото разпределение на рисковете; финансов ресурс за компенсиране на евентуални загуби в резултат на поетия риск, както и на управленския или оперативен контрол на всяка от страните по отношение на стопанската дейност, от която произтичат съответните рискове.
Категорично становище по зададените от акционерното дружество въпроси не може да се даде, тъй като:
1.Липсва каквато и да било конкретика в изложената отдружеството фактическа обстановка.
2.Периода на формиране на фактическата себестойност не е изрично посочен в Наредбата. Продължителността на същия следва да е достатъчна за да обслужва целите на анализа извършван от дружеството при избора на най-подходящия метод за определяне на пазарните цени.
3.Решението за промяна на рентабилността и избора на най-подходящия метод за определяне на пазарната цена се обуславят от редица фактори иса в зависимост от търговската стратегия и пазарната политика на дружеството. Когато самостоятелното прилагане на методите не води до резултат, отразяващ обичайните търговски и финансови взаимоотношения между независими лица при съпоставими условия, се допуска едновременно прилагане на два или повече метода (чл.10).
4.За целите на определяне на пазарните цени по смисъла на наредбата, при необходимост, когато са нужни специални знания и опит, могат да се ползват и оценки на лицензирани оценители и заключения на вещи лица (чл.65).
Съгласно чл. 62 от Наредба № Н-9/2006г.органът по приходите започва анализа на определените цени, като следва избрания от задълженото лице метод. В случай, че се установи, че избраният от задълженото лице метод не води до резултат, който би бил постигнат в обичайни търговски или финансови взаимоотношения между независими лица при съпоставими условия, той прилага метод, който съответства на целта по чл. 4 от Наредбата. При прилагане на методите за определяне на пазарните цени органът по приходите може да събира и анализира допълнителна информация, различна от предоставената от задълженото лице, като например статистическа, борсова, митническа и всякаква друга необходима информация за анализите на сделките между свързани лица и сделки, чрез които се постига отклонение от данъчно облагане.
‘