2_788/25.05.2011 г.
ЗДДС,чл.21, ал.2
Относно: издаване на фактури за авансово плащане за консултантски услугикъм възложител от Р Ирландия
Видно от запитването предприятието Ви извършва консултантски услуги към възложител – фирма регистриранав Р Ирландия. Посочвате, че получавате авансови плащания, които не са стандартни като размер, а ги уточнявате веднъж месечно и след това ги отчитате към възложителя в рамките на тримесечието.
Поставяте следните въпроси:
1.Трябва ли за получените авансови плащания да се издават фактури и в коя колона в дневника за продажби следва да се включват?
2.Следва ли фактурите за авансови плащания да се включат в резултата, формиращ клетка 17 на месечната декларация?
3.Следва ли фактурите за авансови плащания да се включват във VIES декларацията, след като услугата се завършва и приема в следващ отчетен период?
4.Правилно ли процедирате, когато авансовите плащания покриват цялата сума на прихода от услуги за периода и крайната фактура, която се издава е нулева, като включвате тази фактура в дневниците с нулева сума и съответно в клетка 17 на декларацията също с нулева сума и подаватеVIES декларацията със сумата на признатия приход от консултантска услуга /преди приспадане на авансовите плащания/?
С оглед изложената в запитването фактическа обстановка, въз основа на относимата нормативна уредба, свързана със ЗДДС и ППЗДДС изразявам следнотостановище:
В запитването не е посочено какво е естеството на консултантските услуги и дали същите са свързани с конкретен недвижим имот, предвид което разглеждаме общия случай за определяне мястото на доставка на услуга.
Съгласно чл.21, ал.2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Видно от запитването получателят на консултантските услуги е фирма регистриранав РИрландия, предвид което, при условие, чесъщият е установил независимата си икономическа дейност на територията на Р Ирландия, мястото на доставката на консултантските услуги е извън територията на страната.
Съгласно ал.2 на чл.25 от ЗДДС данъчното събитие възниква на датата, на която собствеността върху стоката е прехвърлена или услугата е извършена.
Предвид ал.6, т.2 от ЗДДСна датата на възникване на данъчното събитие по ал. 2 възниква основание за освобождаване от начисляване на данък за освободените доставки и доставките с място на изпълнение извън територията на страната.
Съгласно чл. 113, ал.1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице – доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117.
В чл.79, ал.2 от ППЗДДС е посочено, че фактура/известие се издава и за извършена доставка с място на изпълнение извън територията на страната в рамките на икономическата дейност на лицето, като във фактурата не се начислява данък.
В конкретния случай, при осъществяване на консултантски услуги, както и при получаване на авансови плащания във връзка с тези услуги, които са с място на изпълнение извън територията на страната,във фактурата/известието като основание за неначисляване на данък следва да се впише разпоредбата на чл.86, ал.3 от ЗДДС, във връзка счл. 21, ал. 2 от с.з.
На основание чл.117, ал.3 от ППЗДДС доставките на услуги по чл. 21, ал. 2 от закона, с място на изпълнение на територията на друга държава членка, задължително се отразяват в отчетните регистри, предвид което следва да включите издадените от Вас фактури за получени авансови плащания в колона 22 на дневника за продажби – където се посочва ДО на доставки на услуги по чл.21, ал.2 от ЗДДС, с място на изпълнение на територията на друга държава членка. Получените авансовите плащания следва да севключати в клетка 17 на СД.
Съгласно разпоредбата на чл.117, ал.2, т.4, б.”б” от ППЗДДС, във VIES – декларацията следва да се посочат доставките на услуги по чл. 21, ал. 2 от закона с място на изпълнение на територията на друга държава членка, по които получатели са данъчно задължени, регистрирани за целите на ДДС, лица в друга държава членка.
Предвид чл.117, ал.4 от ППЗДДС, VIES декларацията се изготвя на база обобщение на данните от отчетните регистри по чл. 124, ал. 1 от закона.
Във връзка с гореизложеното, получените авансовите плащания за консултантски услуги, с място на изпълнение извън територията на страната следва да севключати във VIES декларацията.
Следва да имате предвид и, че на основание чл.79, ал.8 от ППЗДДС, при настъпване на данъчно събитие на доставката може да не се издава фактура в случаите, когато за доставката са извършени авансови плащания за цялата стойност на доставката и за които вече са издадени фактури при получаването им.
‘