3_1044/17.04.2014г.
Чл.115 ЗДДС
§ 24, ал.3 от ПЗР на ПИД на ППЗДДС
Относно: издаване на кредитно известие след 01.01.2014г. за доставка на зърно, документирана с фактура, издадена преди 31.12.2013г. съгласно разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
Според изложеното в запитването за осъществена продажба на зърно преди 31.12.2013г. е издадена фактура за продажба на зърно, в която е начислен ДДС. След 01.01.2014г. е необходимо да се издаде кредитно известие към тази фактура.
Във връзка с изменението на ЗДДС и приложението на разпоредбата на чл.163а от същия закон се поставя въпроса следва ли в кредитното известие да се посочи ДДС или не?
При така изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на ЗДДС (обн. ДВ, бр. 63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 1 от 03.01.2014 г.) и Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС, обн. ДВ, бр. 76 от 15.09.2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 110 от 21.12.2013 г.) изразяваме следното становище:
Съгласно разпоредбата на чл.115, ал.1 от ЗДДС при изменение на данъчната основа на доставка или при развалянето на доставка, за която е издадена фактура, доставчикът е длъжен да издаде известие към фактурата. Алинея 2 от същата разпоредба регламентира, че известието се издава задължително не по-късно от 5 дни от възникване на съответното обстоятелство, като в ал.3 на цитираната правна норма е указано, че при увеличение на данъчната основа се издава дебитно известие, а при намаление на данъчната основа или при разваляне на доставки – кредитно известие. Следователно издаването на кредитно известие е обусловено от реализиране на някоя от двете предпоставки – намаление на данъчната основа или разваляне на доставката.
Със Закона за изменение и допълнение на Данъчно – осигурителния процесуален кодекс /обн. ДВ, бр. 98 от 12 ноември 2013 г./ е направено изменение в Приложение № 2 към глава деветнадесета „а” от ЗДДС като е допълнен списъкът на доставките на стоки с място на изпълнение на територията на страната, по отношение на които е приложим визираният в чл. 163а от закона механизъм за обратно начисляване на данъка.
Във връзка с промяната на чл.163а от закона в § 24 от Преходните и заключителни разпоредби на Правилника за изменение и допълнение на ППЗДДС са въведени правила, уреждащи заварените случаи. Съгласно ал.3 на цитираната правна норма когато след 1 януари 2014г. включително възникнат основания за изменение на данъчната основа на доставка на стока по приложение №2, част II (втора) от закона, данъчното събитие за която е възникнало преди тази дата, изменението на данъчната основа се извършва чрез издаване на известие по чл.115 от закона, при издаването на което се прилага данъчният режим към датата на възникване на данъчното събитие на доставката.
Предвид гореизложеното и доколкото от запитването става ясно, че фактурата, издадена преди 01.01.2014г. е във връзка с възникнало данъчно събитие, а не по повод получено авансово плащане, както и че съществува законово основание за издаване на кредитно известие към тази фактура, следва да се приеме, че в издаденото кредитно известие е необходимо да се посочи размера на начисления данък върху добавената стойност.
Във връзка с практическото приложение на глава деветнадесета „а” от ЗДДС по отношение на доставките на стоки по част втора на приложение 2 към закона, в сила от 01.01.2014г., е издадено указание на министъра на финансите изх.№ УК- 4/ 17.03.2014г., което може да се намери на сайта на НАП на електронен адрес www.nap.bg.
‘