.№ ………………..
Дата, …………………
До
……………………
Относно: изпратено за становище писмено запитване на Изпълнителна агенция „Пътища”, касаещо прилагането на ЗДДС при замяна на недвижими имоти
УВАЖАЕМА ГОСПОЖО ……………..,
От писмото е видно, че регистрирано за целите на ЗДДС юридическо лице е страна по договор за замяна на сгради. Сделката е извършена април 2006 г. Издаден е нотариален акт. Посочено е, че режийни разноски за данък по ЗМДТ и 20 % върху формираната разлика при оценката са платени. Поставени са въпросите: как да бъде отразена замяната на сгради в отчетните регистри по чл. 104 от ЗДДС и възниква ли право на данъчен кредит, за платения ДДС?
По поставените въпроси, изразяваме следното становище:
В случай на замяна, съобразно чл. 34 от ППЗДДС доставчикът по едната е получател по другата. Когато при доставка плащането или част от него е уговорено в стока или услуга, се приема, че се извършват две доставки, при които доставчикът при едната е получател по другата. Данъчното събитие и за двете доставки, възниква на датата на възникване на по-ранната от тях. Документирането на доставките се извършва съобразно общите разпоредби на закона.
Съгласно разпоредбите на Закона за задълженията и договорите с договора за замяна страните се задължават да си прехвърлят взаимно собствеността върху вещи или други права, а правилата за продажбата се прилагат съответно и при замяната, като всеки от заменителите се смята за продавач на това, което дава, и за купувач на това, което получава.
На основание чл.32 от ЗДДС, прехвърлянето на сграда се третира като облагаема доставка за целите на ЗДДС, поради което за доставчика, който е регистрирано по ЗДДС лице възниква задължение да начисли данък върху данъчната основа по доставката.
Съгласно чл.28 от ЗДДС „данъчна основа” е стойността, върху която се начислява или не се начислява данъкът в зависимост от това, дали доставката е облагаема или освободена. Иначе казано, данъчната основа ще се определя според стойността на имотите, предмет на доставка, а не според разликата в цените на двата имота, които ще се заменят.
С оглед конкретния случай по запитването, при сключване на сделка по замяна на недвижими имоти, ИА „Пътища” следва да начисли данък върху добавената стойност върху данъчната основа, която се счита, че е пазарната цена на недвижимия имот. Основанието за това е разпоредбата на чл.30, ал.3, т.1 от ЗДДС, съгласно който в случаите, когато плащането се извършва със стоки или услуги данъчната основа е пазарната цена на предоставяната стока.
Пазарната цена по смисъла на чл.20, т.5 от ЗДДС е дефинирана с § 1, т.8 от Допълнителните разпоредби на ДОПК във връзка с т.10 от кодекса.
Предвид това, посочените в запитването „режийни разноски за данък по ЗМДТ и 20 % върху формираната разлика при оценката” не са обвързани с определянето на данъчната основа, подлежаща на облагане с данък.
Относно данъчния кредит за начисления данък по доставката, по която получател е ИА „Пътища” правото ще е налице, при условие че са изпълнени условията на закона, регламентирани с Глава единадесета.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕНДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ
//’