Относно: извършване на дейност по контрол и сертификация
Във връзка с Ваше писмо, постъпило в Дирекция „ОУИ”-……….. с вх. № …………е изложена следната фактическа обстановка:
Фирмата осъществява дейност, свързана с контрол и сертификация на производството и търговия с биологични продукти в страната и чужбина съгласно действащите национални правни норми, правила и изисквания.
Поставени са следните въпроси:
1.Вземат се проби от продуктите на стопанствата /от почви, растения, хранителни продукти/, които се контролират и сертифицират и се изпращат за лабораторни анализи в Германия и Гърция за изследване на наличие на замърсители или непозволени продукти. Получават се фактури без ДДС. Към кой вид услуги се отнасят лабораторните анализи – чл.21, ал.2, т.3, буква „в” или чл.21, ал.3, буква „в”? Следва ли да се начислява ДДС по чл.82, ал.2, т.2 от ЗДДС?
2.Фирмата плаща всяка година такса за членство в немска и холандска организация. Как следва да се третира тази такса и начислява ли се ДДС с протокол?
3.Швейцарска фирма, с която българската има договор, издава сертификати на клиенти на българската фирма. Българската фирма заплаща и други услуги, предоставяни от същата фирма – провеждането наобучения на персонала във връзка с инспекциите. Следва ли да се начислява ДДС с протокол на основание чл.82, ал.2, т.2 от ЗДДС? Същия въпрос касае и договори за издаване на сертификати от фирми от страни от общността – Италия и Франция, регистрирани по ДДС.
4.Дружеството извършва обучение на други сертифициращи органи в Украйна във връзка с проекти за биологично земеделие. Обучението се провежда в Украйна, а заплащането на услугата е от Швейцарската фирма. В конкретния случай се касае за доставка на услуга на трета страна и следва ли да се приложи „нулева” ставка по ЗДДС и на кое основание? Приложима ли е разпоредбата на чл.86, ал.3 от ЗДДС? Правилно ли е фактурата да се издаде от платеца на данъка?
5.Фирма от Италия, регистрирана по ДДС там, заплаща на дружеството сума за посредническа услуга – преводи и регистрацията на представителството в България. Каква фактура следва да се издаде за този вид услуга извършена в България?
6.По какъв начин следва да се отстранят грешките/ако са допуснати такива/ – чрез начисляване на протоколи или тяхното анулиране и отразяването им в дневника за покупки и дневника за продажби до 30.04.2009 год.
Предвид така изложената фактическа обстановка, изразяваме следното становище:
Съгласно разпоредбите на ЗДДС, за да се определи начина на облагане на доставките на услуги е необходимо правилно да се определи мястото на изпълнение на съответната доставка. В зависимост от това място, тези доставки са облагаеми на територията на страната и приложимата ставка е 20 на сто или са с място на изпълнение извън страната, което е основание за неначисляване на данък.
Основния принцип при определяне на мястото на изпълнение на доставката на услуга е разписан в чл. 21, ал. 1 от ЗДДС. Мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност или има постоянен обект, от който се извършва доставката, а в случаите, когато няма такова място или обект – мястото на неговото постоянно или обичайно пребиваване. Изключенията от този принцип са посочени в чл. 21, ал. 2 и ал. 3 от ЗДДС.
Съгласно чл. 21, ал. 2, т. 1 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при:
а) експертни услуги или услуги на посредници, свързани с недвижимия имот;
б) услуги по подготовка и координация на строителните работи, свързани с недвижимия имот, като архитектурни, инженерни, надзорни и други.
По смисъла на чл. 21, ал. 3 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира седалището или постоянния обект на получателя, откъдето той извършва своята икономическа дейност, а когато няма такова седалище или обект – мястото на постоянния му адрес или обичайното му пребиваване, ако са налице едновременно следните условия:
1. получателят е лице, установено извън Общността, или данъчно задължено лице, установено в държава членка, различна от държавата, където е установен доставчикът,
2. доставяните услуги са с предмет, посочен в т. 2 на чл. 21, ал. 3 от закона.
По първи въпрос:
Видно от Вашето запитване, извършените услуги са свързани с лабораторни анализи на продукти.В тази връзка следва да се обърне внимание на разграничаването на договорите за експертиза или работа върху движима вещ от други договори, при които за постигане на договорената престация се използват по един или друг начин движими вещи.
Необходимо е да се разграничи работата върху движими вещи и случаите, когато такива вещи служат за извършване на друга по характера си услуга, например обработка на информация или събиране на данни при научно изследване. Като критерии за разграничаване на правоотношенията може да се посочи следното:
При договорите за оценка или експертиза върху движими вещи договорената престация се състои в изследването на физическите, химически, биологични и др. свойства на самата вещ или на нейните правни или стопански характеристики. Самата вещ запазва своята телесност и може да бъде предмет на следващи сделки. При договорите за работа върху движима вещ договорената престация се състои в извършване на изменения във физическите свойства на вещта, така че същата да придобие определени характеристики, правещи я годна за по-нататъшна употреба. Това е така включително в случаите, когато вещта претърпява толкова съществени промени, че и в резултат на преработката е налице възникване на нова вещ. например платове се обработват, като резултатът е нова вещ – облекло.
Тези случаи следва да се разграничат от случаите, в които договорената престация се състои в събиране на данни или обработка на информация, при които се употребява самата вещ и се изследва въздействието от тази употреба върху околната среда или човека, без да се преследва промяна на свойствата на вещта е оглед бъдещото й предназначение. Типичен пример в това отношения биха могли да бъдат научни изследвания или разработки. Основната ценност, придобита, в резултат на изследването е информацията сама по себе си, без тя да конкретно свързана с индивидуалната вещ, предмет на изследването. В тези случаи много често самите движими вещи, предмет на изследването, се унищожават в процеса, като липсва следваща производна вещ, която би могла да бъде предмет на употреба или сделка. Такива са например клиничните изследвания относно въздействието на новосъздадени лекарствени средства, а така също и лабораторните анализи на биологични материали с оглед преценка и др. подобни. Именно в тази хипотеза попадат извършените услуги – чл.21, ал.3 от ЗДДС.
За Вас, като получатели на услуги по чл.21, ал.3 от ЗДДС е налице задължение за начисляване на ДДС по смисъла на чл.82, ал.2, т.2 от закона.
По втори въпрос:
Относно „такса за членство”и прилагането на ЗДДС, отговор ще получите от ЦУ на НАП.
По трети въпрос:
В случай, чедоставчикът е извършил услуги по процедура за сертифициране, същитеса сред изчерпателно изброените в чл. 21, ал. 3, т. 2 от ЗДДС. Вие сте получател по доставката, която е с място на изпълнение там където е получателя, т.е. България. В този случай данъка е изискуем от получателя на услугата, когато същият е данъчно задължено лице /чл. 82, ал. 2, т. 2 от ЗДДС/ и на основание чл. 117, ал. 1, т. 1от закона следва да издадете протокол. По силата на ал. 3 на чл. 117 от ЗДДС протокола се издава не по-късно от 15 дни от датата, на която данъкът е станал изискуем. Тези разпоредби са приложими, когато доставчика е:
– лице от трета държава – Швейцария, както и
– данъчно задължено лице от държава-членка – Италия и Франция.
Във връзка с допълнително предоставяните услуги – провеждане на обучения на персонала, е необходимо да се прецени дали ще е налице самостоятелна доставка илихипотезата на чл.128 от ЗДДС. По смисъла на чл.128 от закона, когато основната доставка се съпътства от друга доставка и плащането е определено общо, приема се, че е налице една основна доставка.
Ако това е самостоятелна доставка, отговора е идентичен този по четвърти въпрос.
По четвърти въпрос:
Съгласно чл.21, ал.2, т.З, б. „“а““ от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където фактически се извършва услугата, при услуги, свързани с културни, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или други подобни мероприятия, включително дейността по организирането им.
В конкретния случай мястото на изпълнение на проведеното обучение, което има характер на образователна услуга, е там, където се организира. Ако това е на територията на трета държава, за доставчика – българското дружество не възниква задължение за начисляване на данък по смисъла на чл.86, ал.3 от ЗДДС – не се начислява данък при извършване на доставка с място на изпълнение извън територията на страната.
По пети въпрос:
Във връзка с посреднически услуги относно преводи:
На основание чл.3, ал.2, т.1 от Закона за авторското право и сродните му права (ЗАПСП)във връзка с чл.4, т.1 от ЗАПСП, преводите, с изключение на официалните преводи на нормативни и индивидуални актове на държавни органи за управление са обект на авторско право. Във връзкас горепосоченото, преводаческите услуги попадат в регламентираните хипотези в чл. 21, ал.З, т.2, бук. „а““ от ЗДДС, а посредническите услуги във връзка с тях – в буква “н”.
Във връзка с посреднически услуги относно регистрация:
По смисъла на чл.24, ал.1 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, оказвана от посредник, действащ от името и за сметка на друго лице, когато тази услуга е свързана с вътреобщностно придобиване на стока, с доставка на стоки или услуги, различни от тези по чл. 21, ал. 3, чл. 22 и 23, е мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване или на доставката, във връзка с които е оказано посредничеството. Съгласно разпоредбата на ал.2 на същия член, когато получател по горната доставка е лице, регистрирано за целите на ДДС в държава членка, различна от държавата членка, в която е мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване или на доставката, във връзка с които е оказано посредничеството, мястото на изпълнение на доставката е територията на държавата членка, издала идентификационния номер по ДДС на получателя, под който му е оказана услугата.
По шести въпрос:
По смисъла на чл.80, ал.5 от ППЗДДС, погрешно съставени или поправени протоколи се анулират и се издават нови.Съгласно ал.6 на същия член, за погрешно съставени се смятат и издадените протоколи, в които е начислен данък, въпреки че не е следвало да бъде начислен. За анулирането не се издава нов протокол, а в погрешно съставения се посочва основанието за анулиране.
В случай, че данъка е изискуем от Вас като получател по доставката /за доставки през 2007г. и 2008г./ и същия не е начислен, можете да се възползвате от разпоредбите на параграф 18 от ПЗР на ЗИД на ЗДДС. Регистрираните лица – получатели по доставката или вносители, за които данъкът е станал изискуем като лице – платец по глава осма, до влизането в сила на този закон, които към тази дата не са начислили данък по реда на чл. 86, ал. 1 и/или не са упражнили правото си на данъчен кредит, могат да начислят данъка, съответно да упражнят правото си на приспадане на данъчен кредит, в 4-месечен срок от влизането в сила на този закон.