3_2846/12.06.2008 г.
Чл.79 от ЗДДС
Относно: корекция на ползван данъчен кредит по Закона за данък върху добавената стойност
Според изложеното в запитването медицински център – ООДе регистрирано за целите на ДДС лице от 2004г. Същото осъществява облагаеми доставки, които сасвързани с дейността трудова медицина, като от 21.05.2008г. е прекратена тази дейност. От 2004г. до настоящия момент дружеството е придобивало ДМА, за които е ползвало данъчен кредит. С регистрацията по ЗДДС е възстановен и данъчният кредит на закупената сграда. В тази връзка се поставят следните въпроси:
1. Остава ли мед.център регистрирано по ЗДДС лице?
2. Следва ли да се извърши корекция на ползвания данъчен кредит, по кой член от законаи ако се прави такава в какъв срок следва да се внесат сумите?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на ЗДДС /обн. ДВ бр.63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ бр.113 от 28 декември 2007 г./ и ППЗДДС /обн. ДВ, бр.76 от 15 септември 2006г., посл. изм. ДВ, бр.39 от 15.04.2008 г./ по зададените въпросиизразяваме следното становище:
Преустановяването на дейността по трудова медицина като облагаема дейност за целите на ЗДДС не е основание за задължителна дерегистрация на дружеството. Основанията за дерегистрация са посочени съответно в чл.107, т.4, б. „а”и чл.108, ал.1, т.1 от същия закон.
Предвид изложеното в запитването за дружеството не е налице хипотезата на чл.107 от закона и регистрацията си за целите на ДДС може да прекратите по избор в случай, че са налице основанията на чл.108, ал.1 от същия закон.
В ЗДДС съществуват две норми за коригиране на размера на ползвания данъчен кредит. От предоставената информация в запитването не става ясно изцяло или частично е приспаднат данъчен кредит припридобиването на ДМА, както и за какви доставки ще бъдат използвани същите след 21.05.2008г. Поради товав настоящото становище ще изложим следните възможни случаи:
І. При придобиването на ДМА е приспаднат изцяло иличастично данъчен кредит и след 21.05.2008г.активите ще бъдат използвани за извършване на освободени доставки или за доставки или дейности за които не е налице право на приспадане на данъчен кредит.
В този случай по силата на разпоредбата на чл.79, ал.1 от ЗДДС седължи данък в размер на ползвания данъчен кредит.
Следва да се има предвид, че ако за дружеството стоките представляват дълготрайни активи по смисъла на ЗКПО, то съгласно ал. 6 от чл. 79 от ЗДДС, независимо от ал. 1 на същия член се дължи данък не в пълния размер на ползвания данъчен кредит, а в размер, определен по формулата, посочена в цитираната разпоредба.
Корекцията се извършва в данъчния период, през който са възникнали съответните обстоятелства, чрез съставяне на протокол за извършената корекция и отразяване на протокола в дневника за продажби и СД за този данъчен период съгласно чл.79, ал.4 от закона. В този конкретен случай това е данъчен период м.05.2008г.Изискванията към протокола, неговотосъдържание и срока на издаване са уредени в чл.66, ал.1 от ППЗДДС.
ІІ. При придобиването на ДМА е приспаднат изцяло данъчен кредит и след 21.05.2008г. активите ще бъдат използвани както за извършване на доставки, за които е налице право на приспадане на данъчен кредит, така и за освободени доставки или за доставки или дейности, за които не е налице право на приспадане на данъчен кредит и не можете да определите каква част от тях ще се използват за доставки с право на пълен данъчен кредит и каква част за доставки с право на частичен данъчен кредит.
В този случай на основаниечл.79, ал.2 от законасе дължи данък, определен по реда на чл.79, ал.7 и по формулата, посочена в тази разпоредба.
Корекцията се извършва през последния данъчен период на годината, през която настъпват тези обстоятелства съгласно разпоредбата на чл.79, ал.5 от закона, като в настоящия случай това е данъчен период м. 12.2008г. Изискванията към протокола, неговотосъдържание и срока на издаване са уредени в чл.66, ал.3 от ППЗДДС.
ІІІ. При придобиването на ДМА е приспаднат частично данъчен кредит и след 21.05.2008г. активите ще бъдат използвани само за извършване на облагаеми доставки по чл.69 от закона.
В този случай дружеството ще има право да коригира /увеличи/ размера на ползвания частичен данъчен кредит на основание чл.79, ал.8 от закона. Реда и начина на извършване на тази корекция са уредени в разпоредбата на чл.67 от ППЗДДС.
‘