Изх. № 26-К-103
Дата: 01.04.2008 год.
ОТНОСНО: някои аспекти по прилагането на ЗДДС, свързани с прилагането на чл. 7, ал. 1; чл. 28, т. 1 и т. 2 и чл. 24, ал. 1
По повод на изпратено до Директора на Дирекция „ОУИ“ – гр. Пловдив писмено запитване, препраното по компетентност вна НАП (вх.№ 26-К-103/ 06.12.2006 г. и № 24-33-13/ 15.01.2007 г.), Ви уведомявам за следното:
По първи въпрос:
Видно от фактическата обстановка, изложена със запитването, „……..“ АД доставя стоки на чуждестранно лице, установено в друга държава членка на ЕС. Предметът на доставката е прехвърляне на собственост върху тъкани, предназначени за влагане в последващо производство на облекла, което се осъществява на територията на страната от друго местно лице.
Въпрос: 1.Сделката между „…………..“ АД и контрагента от страна членка на Европейския съюз представлява ли вътреобщностна доставка? „………“ АД задължено ли е да начислява ДДС по извършени сделки с чуждестранния партньор?
2.Ако контрагентът е от трета страна – например САЩ или Канада, какво е данъчното третиране?
1. Доставка на контрагент от страна членка.
Тъй като обект на доставка са стоки, които не са транспортирани от територията на страната до територията на друга държава членка, то условието в този смисъл на чл.7, ал. 1 от ЗДДС не е изпълнено. Пряката и непосредствена връзка между транспорта и доставката на стоката е задължително условие за наличието на ВОД. В този смисъл е и указание № 24-00-27 от 01.04.2007 г. на изпълнителния директор на НАП, т. ІІ,
1.5. Налице е доставка на стоки с място на Изпълнение на територията на страната, на основание чл. 17, ал.1 от ЗДДС.
Аргумент в тази насока е и обстоятелството, че когато материалите, доставени от „……….“ АД, са вложени в производството на облекла, не може да се счете, че тези материали са стоката, по смисъла на чл.5, ал.1 от ЗДДС, която се транспортира до територията на друга държава членка, поради което за тях не се прилага режима на вътреобщностна доставка.
Предвид изложеното до тук, за данъчното третиране на тези доставки се прилага общият ред на облагане за доставки на стоки с място на изпълнение на територията на страната, съгласно който за „………..“ АД – регистрирано по ЗДДС лице, възниква задължение за начисляване на ДДС, при ставка на данъка 20%.
Следва да имате предвид, че чуждестранното лице има право да предяви искане за възстановяване на така начисления данък по реда и при условията на наредба № Н-11 от 24 август 2006 г. за възстановяване на платен данък върху добавената стойност на чуждестранни лица, установени и регистрирани за целите на данък върху добавената стойност на територията на общността, в сила от 01.01.2007 г., издадена от Министерството на финансите, обн. ДВ. бр.75 от 12 Септември 2006г., изм. ДВ. бр.106 от 27 Декември 2006г.
2. Доставка на контрагент от трета страна
В случая не може да се приеме, че е налице доставка, облагаема с нулева ставка по чл. 28, т.1 или т.2 от ЗДДС, тъй като тъканите, предмет на доставката Ви, се предоставят на лице на територията на страната, а към третата страна се осъществява износ на дрехи. В подкрепа на това е текстът на чл. 21, ал.1 от ППЗДДС, регламентиращ доказването на тези доставки на стоки, изпращани или превозвани извън територията на Общността. Очевидно дружеството Ви не би могло да се снабди с документите, изискуеми по правилника, тъй като нито ще бъде вписано като износител по митническата декларация, нито стоките, предмет на износ, биха били идентични с предмета на доставката Ви.
Предвид изложеното, такива доставки биха били подчинени на режима, изложен в т. 1 – облагаема доставка, извършена на територията на страната, по която дружеството Ви, като доставчик, е лице – платец на данъка, на основание чл. 82, ал.1 от ЗДДС.
Следва да имате предвид, че чуждестранното лице има право да предяви искане за възстановяване на така начисления данък по реда и при условията на Наредба № Н-10 от 24 август 2006 г. за възстановяване на платен данък върху добавената стойност на чуждестранни лица, които не са установени на територията на общността, в сила от 01.01.2007 г., издадена от Министерството на финансите, обн. ДВ. бр.77 от 19 Септември 2006г., изм. ДВ. бр.106 от 27 Декември 2006г.
По втори въпрос:
Фактическа обстановка: Чуждестранно лице от страна членка на Европейския съюз Ви оказва консултантски услуги.
Тъй като не сте уточнили за какви точно консултантски услуги става въпрос, даваме отговор по принцип, като приемаме, че чуждестранното лице не е установено на територията на страната по смисъла на § 1, т. 11 от ДР на ЗДДС към датата на
възникване на данъчното събитие за доставката и извършената услуга е с предмет -посочените в чл. 21, ал.З, т. 2, б. „в“ от ЗДДС.
Налице е доставка на услуга с място на изпълнение на територията на страната, тъй като получателят е установен на територията на страната и са изпълнени едновременно следните условия:
1.получателят е данъчно задължено лице, установено в държава – членка,
различна от държавата, където е установен доставчикът и
2.доставяните услуги са сред изрично изброените в чл. 21, ал. З, т. 2 от ЗДДС.
Ако доставчикът не е регистрирано по ЗДДС лице, на основание чл. 82, ал. 2, т. 2
от ЗДДС за „…………“ АД възниква основание да начисли ДДС при ставка 20%, като издаде протокол по чл.117 от ЗДДС (данъкът е изискуем от получателя по доставката). За този данък в чл. 69, ал. 1, т. З от ЗДДС е предвидено право на приспадане на данъчен кредит, когато получените от „………….“ АД (регистрирано по ЗДДС лице) услуги се използват за целите на извършваните облагаеми доставки.
Ако доставчикът е регистрирано по ЗДДС лице, на основание чл. 82, ал. 1 от ЗДДС данък е изискуем от него.
По трети въпрос:
Фактическа обстановка /съобразно писменото запитване и направено по телефона уточнение/: лице от страна членка на Европейския съюз работи от Ваше име и за Ваша сметка, като извършва следните дейности: презентира колекции, уточнява параметри на сделки с крайни клиенти и съдейства при получаване и реализиране на поръчки. Възнаграждението, което получава за това, се определя като процент от стойността на реализацията.
Посочената във Вашето писмо обстановка, при която чуждестранното лице работи от Ваше име и за своя сметка, изключва наличието на посредническо правоотношение. Правата за използване на чуждо име или търговска марка са свързани по начало с предоставяне на права на интелектуална или индустриална собственост. Поради това в настоящото становище се приема, че чуждестранното лице работи от Ваше име и за Ваша сметка.
Доколкото към самото запитване не е приложен въпросният договор, не е възможно да се изрази конкретно становище, а само принципно.
В случая, ако се приеме, че този договор може да се разглежда като цяло, а не като съвкупност от услуги, подлежащи на самостоятелно данъчно третиране, в зависимост от конкретния характер на сделката, във връзка с която е оказано посредничеството, в хипотезата на чл. 24 от ЗДДС, доставката на посредническата услуга може да подлежи на различно данъчно третиране. Съгласно чл. 24, ал. 1 от ЗДДС (изм. – ДВ, бр. 113 от 2007 г., в сила от 01.01.2008 г.) мястото на изпълнение при доставка на услуга, оказвана от посредник, действащ от името и за сметка на друго лице, когато тази услуга е свързана с вътреобщностно придобиване на стока, с доставка на стоки или услуги, различни от тези по чл. 21, ал. З, чл. 22 и 23, е мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване или на доставката, във връзка с които е оказано посредничеството.
Ако услугата е оказана във връзка със сделка, осъществена при условията на вътреобщностна доставка, мястото на изпълнение на тази вътреобщностна доставка следва да се определи по реда на чл. 17, ал.2 от ЗДДС. В случай че , местонахождението на стоката към момента, в който започва превозът и към получателя, е на територията на страната, мястото на изпълнение на доставката на стоката /вътреобщностната
доставка/ е на територията на страната. Мястото на изпълнение на посредническата услуга, по силата на чл. 24, ал.1 от ЗДДС, също би било на територията на страната.
В този случай, ако доставчикът не е регистрирано по ЗДДС лице и не е установен на територията на страната, данъкът е изискуем от Вас като получател по доставката, на основание чл. 82, ал.2, т.З от ЗДДС.
Ако доставчикът е регистриран по ЗДДС на територията на страната, същият е лице-платец на данъка по силата на чл. 82, ал.1 от ЗДДС.
В заключение още веднъж подчертаваме, че изразеното становище е принципно и не ангажира приходната администрация в случай, чеправоотношенията, които коментираме, не отговарят на изложената фактическа обстановка.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
//