Относно: Облагане на доход от парична печалба от Еврофутбол по реда на ЗДДФЛ и формира ли доход за регистрация по ЗДДС
Във връзка с постъпило запитване вх. № ……./05.02.2014г. в Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика”, Ви уведомяваме:
В запитването епосочено, че през 2013г. е получена парична печалба от „Еврофутбул“ ООД. Печалбата се получава срещу представяне на квитанция за заплатения залог за участие.
Поставени са следните въпроси:
1.Облагаем ли е доходът по реда на ЗДДФЛ?
2.Следва ли да се подава годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ?
3.Включва ли се този доход в облагаемия оборот за регистрация по ЗДДС?
Предвид посочена в запитването информация и съобразявайки относимата правна уредба, изразяваме следното становище:
Съгласно чл. 2, ал. 1 и ал. 2 от Закона за хазарта /ЗХ//Обн. ДВ Бр. 26 от 30 март 2012г., изм. и доп. ДВ бр. 1 от 3 януари 2014г./ хазарт е всяка игра на случайността, в която има залог и може да се получи печалба или да се загуби залогът. Участник в хазартна игра е лице, което е направило залог, за да вземе участие в играта.
Видоветехазартни игри, които са разрешени от ЗХ, са: лотарийни игри, игри със залагания върху резултати от спортни състезания и надбягвания с коне и кучета, игри със залагания върху случайни събития и със залагания, свързани с познаване на факти, игри с игрални автомати и игри в игрално казино. Игрите със залагания върху резултати от спортни състезания са хазартни игри, при които печалбата зависи само от вярното предвиждане и познаване на тези резултати. Спортни състезания са състезания по футбол, баскетбол, волейбол, тенис, бокс, хокей и други, състезания с автомобили, мотоциклети и други. В игрите със залагания залогът се удостоверява посредством удостоверителни знаци, издадени от организатора, които съдържат информация за направените предвиждания и за размера на залога на участника /чл. 60 от ЗХ/. По силата на определението дадено в § 1, т. 1 от допълнителните разпоредби на ЗХ залог е всяко плащане на пари, пряко или под друга форма, за участие в хазартна игра с цел получаване на печалба. Организаторът на хазартни игри е длъжен в определения срок и по реда, вписан в утвърдените му игрални условия и правила, да изплати печалбата на физическото лице, представило му жетони, отрязъци от фишове, талони или други удостоверителни знаци за потвърждаване на печалбата, които те материализират. Когато размерът на паричната печалба е по-голям от 5000 лв., изплащането се извършва по банков път.
Имайки предвид съдържанието на цитираните нормии посоченото в запитванетоотносно притежаването на лиценз за организиране на хазартна дейност, издаден от Държавната комисия по хазарта, може да се направи извода, че това дружество се явява организатор на провеждането на хазартни игри, свързани със залагания върху резултати от спортни състезания.
По прилагане на ЗДДФЛ:
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ, облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. Като необлагаеми в чл. 13, ал. 1, т. 20 от ЗДДФЛ са посочени паричните и предметните печалби, получени от участие в хазартни игри по смисъла на ЗХ.
Видно от посоченото до тук, получена от физическо лице сума от организатор, притежаващ лиценз за провеждане на хазартни игри е доход от хазартна игра по смисъла на ЗХ. Този вид доход, по силата на ЗДДФЛ не подлежи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и съответно – не се декларирав годишната данъчна декларация за получени доходи по чл. 50 от ЗДДФЛ, съгласно разпоредбата на чл. 52, ал. 1, т. 3 от закона.
На основание чл. 73, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ предприятията – платци на доходи, изготвят справка по образец за изплатените през годината доходи по чл. 13, ал. 1, т. 3, 7, 8, 9, 20, 21 и 24, в случаите, когато годишният размер на съответния доход, изплатен на физическо лице, превишава 5000 лв.
По прилагане на ЗДДС:
По смисъла на чл. 95, ал. 1 от Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС//Обн. ДВ бр. 63 от 4 август 2006 г., изм. ДВ бр. 1 от 3 януари 2014 г./, на регистрация по същия подлежи всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната и извършва облагаеми доставки на стоки или услуги по чл. 12 от ЗДДС.
Данъчно задължено лице, съгласно разпоредбите на чл. 3, ал. 1 от материалния закон е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. По силата на ал. 2 на същата правна норма, независима икономическа дейност е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия, включително на частен съдебен изпълнител и нотариус. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него. За данъчно задължено лице по ЗДДС се счита и всяко лице, което извършва инцидентно възмездна вътреобщностна доставка на ново превозно средство.
Не е независима икономическа дейност дейността, осъществявана от физически лица по трудови правоотношения, или по правоотношения, приравнени на трудови; както и дейността на физически лица, които не са еднолични търговци, за осъществяваната от тях дейност, уредена в закон, по управление и контрол на юридически лица.
По смисъла на чл. 12, ал. 1 от материалния закон, облагаема доставка е всяка доставка на стоки или услуги, по смисъла на чл. 6 и 9 от същия, когато е извършена от данъчно задължено лице и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които законът предвижда друго.
Предвид на горепосоченото, и цитираните правни норми от ЗХ и ЗДДС, считаме, че Вие като участник в такива организирани игри по чл. 60, ал. 1 от Закона за хазарта /Обн. ДВбр. 26 от 30 март 2012г., изм. и доп. ДВ бр. 1 от 3 януари 2014г./ получавате доход не като доставчик на стока или услуга, а срещу плащане на определена сума под формата на залог. Получаването на такъв доход от Вас няма сигурен характер, а случаен характер и е зависим от предвижданията които правите. Като такъв не представлява парична престация по извършената от Вас доставка и следователно не бихме могли да обвържем получаването му с конкретна такава.
На основание гореизложеното, и съгласно цитираните правни норми за основания за регистрация по ЗДДС, считаме, че като получател на печалба от участие в игри със залагания върху резултати от спортни състезания и надбягвания с коне и кучета, за Вас не възниква основание и/или задължение за регистрация по материалния закон.
‘