Изх. № 26-Н-136
Дата:13.12.2014 год.
ЗКПО, чл. 218;
ЗКПО, чл. 227 (отм.);
ЗКПО, чл. 232 (отм.);
ДОПК, чл. 128, ал. 1;
ДОПК, чл. 129.
Относно: облагане по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) на организатори на хазартни лотарийни игри
Вна Националната агенция за приходите е постъпило Ваше писмо с вх. № 26-Н-136/05.12.2014 г., в което е описана следната фактическа обстановка:
Дружеството, което представлявате, е организатор на хазартна лотарийна игра, за която е получило разрешение от Държавната комисия по хазарта.
Съгласно действащата през 2013 г. разпоредба на чл. 232, ал.1 от ЗКПО дружеството е получило от обслужващата печатница лотарийни билети за хазартната игра, като преди получаване на билетите е внесло в Републиканския бюджет дължимия данък върху хазартната дейност, изчислен върху номинала на залога, посочен на всеки билет. Една част от описаните по-горе лотарийни билети са реализирани от дружеството през 2013 г., а друга – през 2014 г.
С Преходните и заключителни разпоредби на Закона за изменение и допълнение на Закона за хазарта (ПЗР на ЗИДЗХ), обнародван в „Държавен вестник“ бр.1/2014 г., в сила от 01.01.2014 г., бяха отменени разпоредбите на раздел III от Глава 32 на ЗКПО, уреждащи данъка върху хазартната дейност от лотарии. Съгласно чл. 218 от ЗКПО, доколкото дружеството като хазартен оператор не извършва дейности, облагаеми с алтернативен данък, за данъчното облагане на дейността на същото за 2014 г. са приложими разпоредбите на ЗКПО, уреждащи облагането с корпоративен данък.
При така съществуващата правна и фактическа обстановка се установява, че дружеството търпи двойно данъчно облагане за една и съща дейност, защото с оглед промяната в ЗКПО, влязла в сила от 01.01.2014 г., приходите от реализираните през 2014 г. билети участват при определяне на данъчния финансов резултат и съответно ще бъдат обложени с корпоративен данък за 2014 г. по общия ред. Предвид факта, че дружеството е платило през 2013 г. за всички получени лотарийни билети окончателен алтернативен данък при действие на вече отменените данъчни разпоредби, то по отношение частта на продадените през 2014 г. билети, алтернативният данък е внесен на отпаднало основание. Вашето разбиране е, че този данък следва да бъде възстановен, тъй като при действието на новия ред за облагане на лотарийните игри, за споменатите билети дружеството търпи, освен вече платения окончателен данък по отменения чл. 227 от ЗКПО, и данъчната тежест на корпоративния данък за 2014 г.
Посочвате, че с § 29 от ПЗР на ЗИДЗХ (ДВ бр.1/2014 г., в сила от 01.01.2014 г.) е уредено възстановяването на платения до 31.12.2013 г. окончателен данък, но само върху неизползваните удостоверителни знаци за участие в хазартни игри. Тази разпоредба е неприложима в случаите на реализирани билети, какъвто е описаният от Вас случай.
С оглед на гореизложеното и предвид наличието на двукратно данъчно облагане на продадените през 2014 г. лотарийни билети, за които през 2013 г. е внесен дължимият алтернативен данък, поставяте въпрос относно възможността внесеният през 2013 г. алтернативен данък за билетите, които са реализирани през 2014 г., да бъде приспаднат от дължимия авансов данък по ЗКПО, чийто срок за внасяне е до 15.12.2014 г.
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите (ЗНАП), изразявам следното становище по поставения от Вас въпрос:
На първо място следва да се посочи, че както ЗКПО, така и Данъчно-осигурителният процесуален кодекс (ДОПК), не допускат приспадане от страна на данъчно задължените лица на недължимо платени данъци. Според чл. 128, ал. 1 от ДОПК недължимо платени или събрани суми за данъци, задължителни осигурителни вноски, наложени от органите по приходите глоби и имуществени санкции, както и суми, подлежащи на възстановяване съгласно данъчното или осигурителното законодателство от Националната агенция за приходите, се прихващат от органите по приходите за погасяване на изискуеми публични вземания, събирани от Националната агенция за приходите. Процедурата по прихващане е уредена в чл. 129 от ДОПК, в чиято ал. 1 е постановено, че прихващането или възстановяването може да се извършва по инициатива на органа по приходите или по писмено искане на лицето. Искането за прихващане или възстановяване се разглежда, ако е подадено до изтичането на 5 години, считано от 1 януари на годината, следваща годината на възникване на основанието за възстановяване, освен ако в закон е предвидено друго.
В конкретния случай се касае за внесен през 2013 г. алтернативен данък въз основа на действащ до 31.12.2013 г. законов ред, който от 01.01.2014 г. е отменен и е заменен с друг ред на облагане.Поради тази причина частта от внесения през 2013 г. алтернативен данък, съответстваща на размера на счетоводните приходи от реализация на лотарийни билети през2014 г., за които билети през 2013 г. е внесен този данък, се явява внесен на отпаднало основание. Аргумент в полза на този извод е безспорният факт, че в противен случай би се стигнало до двукратно данъчно облагане на суми, които веднъж са участвали при определяне на данъчната основа за облагане с алтернативен данък до 31.12.2013 г. и втори път участват при определянето на данъчната основа за облагане с корпоративен данък през 2014 г.
Следователно по отношение на така определената част от алтернативния данък, внесен през 2013 г., за който основанието е отпаднало на 01.01.2014 г.,са приложими разпоредбите на Раздел I „Прихващане и възстановяване“ от Глава 16 на ДОПК.
В контекста на поставения въпрос, свързан с определянето на последната за настоящата година авансова вноска за корпоративен данък, дължима в срок до 15.12.2014 г., следва да се има предвид, че с оглед липсата на права за приспадане на данъци от данъчно задължените лица, същата следва да бъде определена и внесена по общия ред на ЗКПО. Казано с други думи, внесеният през 2013 г. алтернативен данък, за който ще се приложи редът по ДОПК за прихващане и възстановяване, не следва да оказва влияние на размера на авансовата вноска, определена на база на прогнозната данъчна печалба за 2014 г. при съобразяване с разпоредбата на чл. 89 от ЗКПО. Възможно е обаче прихващане между подлежащия на възстановяване данък и дължими авансови вноски.
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/
‘