ОТНОСНО: Облагане с данък на физически лица, в т.ч.ЕТ,
производители на продукция, която реализират
на пазар
УВАЖАЕМИ Г-Н …………………………,
В отговор на направеното от Вас запитване до ЦУ на НАП София, препратено ни по компетентност с писмо вх.№ 94-00-75/03.06.2008г. при Дирекция „ОУИ” Пловдив изразяваме следното становище:
Изложена фактическа обстановка:
В качеството си на Едноличен търговец произвеждате дамско облекло, което продавате на Неделен пазар в гр.Димитровград. Облагате се по общия ред на Закона за данъците върху доходите на физически лица.
Задавате въпроса: След 01.01.2008г. с настъпилите изменения в ЗДДФЛ и ЗМДТ има ли промяна в облагането с данък на Едноличен търговец с предмет на дейност производство на собствена продукция, която реализира на пазара?
Изразяваме следното становище:
С измененията в Закона за данъците върху доходите на физически лица /ЗДДФЛ обн. в ДВ бр.113 от 28.12.2007г. в сила от 01.01.2008г./ и Закона за местните данъци и такси /ЗМДТ обн.в ДВ бр.110 от 2007г. в сила от 01.01.2008г./ патентния данък от републикански стана общински данък.
Съгласно чл.14 ал.4 от ЗДДФЛ, физическите лица, включително едноличните търговци, за доходите от патентни дейности се облагат с патентен данък при условията и по реда на ЗМДТ. За доходите от други дейности, лицата се облагат по реда на ЗДДФЛ.
Реда и условията за облагане с патентен данък са регламентирани в раздел VІ чл.61з до чл.61 п от ЗМДТ. Видовете патентни дейности и годишните размери на данъка са посочени в Приложение № 4 към раздел VІ на ЗМДТ. Както и през предходната година така и през 2008г. производствената дейност не е определена като патентна дейност.
Доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се облагат по общия ред, регламентиран в чл.26 от Закона за данъците върху доходите на физически лица.
Независимо, че производителите могат да извършват търговия на дребно от обект по смисъла на т.24 от §1 на ДР на ЗМДТ, в т.ч. са масите на пазари, сергиите и др., те не дължат патентен данък в случаите, когато продават само собствената си продукция в този обект. Критерий при облагането не може да бъде факта, че продажбата на тази продукция представлява търговия на дребно, а обстоятелството, че всяко производство е обвързано с последваща реализация. Реализацията на продукцията е неизменна финална част от цялостния производствен цикъл. Търговията на дребно в конкретния случай следва да се третира като един от начините за реализация на произведената продукция.
Когато физическо лице в т.ч. едноличен търговец е производител на стоки и едновременно с продажбата на собствената си продукция продава и стоки, придобити от други доставчици, то за продажбите на тези стоки, извършвани от обект по смисъла на т.24 на §1 от ДР на ЗМДТ с нетна търговска площ до 100 кв.м. се дължи патентен данък, съгласно чл.61з от същия закон. В този случай на основание чл.16 ал.2 от ЗДДФЛ при определяне на облагаемия доход не се включват доходите, подлежащи на облагане с патентен данък по реда на Закона за местните данъци и такси.
‘