№239-1/16.03.2015г.
ЗДДС чл.21, ал.6
ЗДДС чл.156, ал.1
ЗДДС §11 т.14
В Дирекция ОДОП е постъпило Ваше писмено запитване, заведено в регистъра на дирекцията с вх. № ……………..,в което е описана следната фактическа обстановка:
ЕООД „ХХХ“ не е регистрирано по ЗДДС. Дружеството изготвя и публикува на уебсайт анализи в следните области: бизнес, икономика, финанси, енергетика и политика. Анализите могат да се потребяват както от данъчно задължени лица от ЕС, така и от данъчно незадължени лица от ЕС, като за целта потребителят трябва да закупи абонамент ( 1- / 2-/ 3-/ 6-/ или 12- месечен). Към запитването не са приложени писмени доказателства.
Въпросът, който Ви интересува е следва ли дружеството да се регистрира по реда на чл. 156 от ЗДДС, във връзка с чл.7 от Регламент 282/2011 на Съвета на ЕС за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ ЕО относно общата система на ДДС?
При така изложената конкретна фактическа обстановка,предвид действащите разпоредби на Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС/ и Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност /ППЗДДС/, изразявам следното принципно становище:
С ЗИД на ЗДДС /обн.ДВ бр. 105/2014г./ считано от 01.01.2015г. е въведена нова Глава осемнадесета в ЗДДС, скоято са регламентирани специални режимиза облагане на доставките на далекосъобщителни услуги, услуги за радио и телевизионно излъчване или услуги, извършвани по електронен път, по които получатели са данъчно незадължени лица. Промените са във връзка с въвеждане в българското законодателство на изискванията на Директива2008/8/ЕО на Съвета за изменение на основната Директива2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 г. относно общата система на ДДС и касаят промяна на мястото на изпълнение на доставки на услуги с получатели данъчно незадължени лица. Съгласно новата редакция на чл.21, ал.6 от ЗДДС, мястото на изпълнение на доставката на посочените услуги, по които получател е данъчно незадължено лице е там, където е установено това лице, или има постоянен адрес или обичайно пребиваване. В тази връзка за доставчиците възникват нови задължения за облагане на посочените доставки според мястото им на изпълнение, както и задължения за регистрация за целите на ДДС в различни държави членки във връзка с това облагане.
Съгласно чл.152, ал.2 от ЗДДСспециалните режими за облагане на доставките са режим извън Съюза, когато доставчикът не е установен на територията на Европейския съюз /ЕС/и режим в Съюза, когато доставчикът е установен на територията на ЕС.
По силата на чл.156, ал.1 от ЗДДС право да се регистрира за прилагане на режима в Съюза има данъчно задължено лице, което е регистрирано по ЗДДС на основание чл.96, 98, или чл.100, ал.1 и ал.3 от с.з., и за което са налице едновременно визираните в чл.156, ал.1точки от 1 до 4 условия. Първото условие е данъчно задълженото лице да извършвадоставки на далекосъобщителни услуги , услуги за радио- и телевизионно излъчване или услуги, извършвани по електронен път, с получатели данъчно незадължени лица, установенив друга държава членка, в която доставчикът няма постоянен обект.
За приложението на Глава осемнадесета от ЗДДС в §1, т.14от ДР на ЗДДС е въведено определение за „Услуги, извършвани по електронен път“ , съгласно което това са услугите, предвидени в Приложение II на Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 г. относно общата система на ДДС и чл. 7 на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на ДДС, както и в Регламент за изпълнение (ЕС) № 1042/2013 на Съвета от 7 октомври 2013 г. за изменение на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 по отношение на място на доставки на услуги.
Когато доставчикът на услуга и негов клиент кореспондират по електронна поща, това само по себе си не означава, че извършваната услуга е извършвана по електронен път.
Приложение II на Директива 2006/112/ЕО на Съвета съдържа примерен списък на услугите, извършвани по електронен път, посочени в чл. 58 и в чл. 59, първи параграф, б.„к” както следва:
1)доставка на интернет адрес, уебхостване, дистанционно поддържане на програми и оборудване;
2)доставка и осъвременяване на софтуер;
3) доставка на образи, текст и информация и предоставяне на бази данни;
4)доставка на музика, филми и игри, включително игри на шанса и хазартни игри, и политически, културни, художествени, спортни, научни и развлекателни предавания и мероприятия;
5)доставка на дистанционно обучение.
Съгласно чл.7, пар.1 от Регламент за изпълнение №282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на ДДС, понятието “услуги, предоставяни по електронен път “включва услуги, които се предоставят чрез интернет или електронна мрежа, както и които се предоставят по принцип автоматизирано — предвид естеството им, при минимална намеса на човешки фактор и които е невъзможно да бъдат предоставени при отсъствието на информационни технологии.
Съгласно Приложение I от Регламент 282/2011/ЕО , Точка 3 от приложение II към Директива 2006/112/ЕОвключва иследните услуги:
в) дигитално съдържание на книги и други електронни публикации;
г) абонамент за диалогови вестници и списания.
Предвид гореизложеното може да се приеме, че публикуването на анализи на уебсайт, които различни потребители могат да четат срещу платен абонамент ( 1- / 2-/ 3-/ 6-/ или 12- месечен) представлява„услуги, извършвани по електронен път“ по смисъла на ЗДДС.
Следва да имате предвид, че запосочените доставки възниква задължение за регистрация в съответната държава членка, ако дружеството нее регистрирано за прилагане на режим в Съюзав страната или на територията на друга държава членка.
Право да се регистрира по чл.156, ал.1 от ЗДДС за прилагане на режима в Съюза има данъчно задължено лице, което е регистрирано по ЗДДС.За дружеството такова право би възникнало след регистрация по реда начл.96, 98, или чл.100, ал.1 и ал.3 от с.з.
Отделно от гореизложеното по отношение на извършваните услуги, по които получатели са данъчно задължени лица, установени на територията на друга държава членка, е необходимо да се съобразите с разпоредбата на чл.97а от ЗДДС:
На регистрация по чл.97а от ЗДДС от ЗДДС подлежи всяко данъчно задължено лице, което предоставя услуги по чл.21, ал.2 от ЗДДС с място на изпълнение на територията на друга държава членка. Регистрацията е специална и е само за целите на деклариране на доставките на услуги по чл.21, ал.2, поради което в ал.5 на чл.97а е предвидено, че за регистрирано по този ред лице, за което възникват основания за задължителна регистрация по чл.96, 97, 98 и 99 или регистрация по избор по чл.100, следва да се регистрирапо съответния ред и в законоустановените срокове.
Съгласно чл.21, ал.2 от ЗДДС , когато получателят е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение на доставките на услуги е там, където е установен този получател, съответно където се намира постоянният му обект, ако услугата е предоставена на постоянен обект, находящ се на място, различно от мястото на установяване.
По силата на ал.4 от чл.97а от закона възниква задължение за подаване на заявление за регистрация не по – късно от 7 дни преди датата, на която данъка за доставката става изискуем ( датата на извършване на услугатаили датата на плащането).
Следва да имате предвид, че съгласно чл.70, ал.4 от ЗДДС, лице регистрирано на основани чл.97а от закона няма право на данъчен кредит.
‘