ОТНОСНО: Определяне на данъчната основа по реда на ЗДДС.
В запитването сте изложили следната фактическа обстановка:
В качеството на ЧСИ начислявате и събирате пропорционални и обикновени такси, определени по регламентирана тарифа въз основа на материалния интерес /вземането, което се претендира за дължимо от длъжника на взискателя/. За тези такси издавате първичен документ – фактура и ги отразявате в специална сметка по чл. 79 от Закона за частните съдебни изпълнители. В тази сметка начислявате и събирате допълнителни разноски извършени във връзка с изпълнителните дела, като куриерски услуги, пощенски разходи, банкови такси, хонорари на вещи лица и др. подобни. Тези разноски ги събирате от задължените лица извън дължимото възнаграждение.
Поставен е следният въпрос: Включват ли се в данъчната основа куриерски услуги, пощенски разходи, банкови такси, хонорари на вещи лица и др. подобни в данъчната основа при условие, че същите не представляват възнаграждение.
Поради неизяснената фактическа обстановка изразяваме принципно становище:
Общият ред за определянето на данъчната основа на доставките на територията на страната е посочен в чл. 26 от ЗДДС. Съгласно чл. 26, ал. 2 от ЗДДС данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице. В тази сума не се включва данъкът върху добавената стойност. Не се смятат за възнаграждение по доставка всякакви плащания на лихви и неустойки, които имат обезщетителен характер.
Така определената данъчна основа на основание чл. 26, ал. З от ЗДДС се увеличава с:
1.всички други данъци и такси, в т. ч. акциз, когато такива са дължими за доставката;
2.всички субсидии и финансирания, пряко свързани с доставката;
3.съпътстващите разходи, начислени от доставчика на получателя, като например комисиона, опаковане, транспорт, застраховка и други, пряко свързани с доставката;
4. стойността на неподлежащите на връщане от данъчно регистриран получател
обикновени или обичайни опаковъчни материали или контейнери.
Съгласно чл. 79, ал. 1 от Закона за частните съдебни изпълнители за събиране на таксите по изпълнението се изготвя сметка в два или повече еднообразни екземпляра, подписани от частния съдебен изпълнител, единият от които се връчва на задълженото лице. В сметката по силата на ал. 2 от ЗЧСИ се посочват разпоредбите, въз основа на които се дължат таксите, материален интерес при пропорционалната такса, сумите на дължимите такси и допълнителни разноски, размерът на получената предплата и последиците при неплащане.
В чл. 26, ал. 5 от ЗДДС е посочено изрично какво не се включва в данъчната основа. В т. 4 на чл. 26, ал. 5 на закона е посочено, че в данъчната основа не се включват сумите, платени на доставчика за покриване на разходите, направени от името и за сметка на получателя, когато тези суми са посочени изрично в счетоводството на доставчика; доставчикът трябва да разполага с доказателства за действителния размер на сумите и няма право на данъчен кредит по отношение на данъка, който може да е станал дължим при извършването на разходите.
Предвид гореизложеното, ако разходите за куриерски услуги, пощенски разходи, банкови такси, хонорари на вещи лица и др. подобни представляват съпътстващи разходи, начислени на получателя от Вас и са пряко свързани с доставката, следва да увеличите данъчната основа на основание чл. 26, ал. 3, т. 3 от ЗДДС.
При условие, че сумите които получавате от получателите на доставката са за покриване на разходите, направени от името и за тяхна сметка, когато сумите са посочени изрично в счетоводството Ви и разполагате с доказателства за действителния размер на сумите и не сте имали право на данъчен кредит по отношение на данъка, който е станал дължим при извършването на разходите не следва да ги включвате в данъчната основа на основание чл. 26, ал. 5, т. 4 от ЗДДС.
‘