466/03.03.2011г.
Чл.21, ал.2 ЗДДС
Относно: определяне на място на изпълнение при доставка на услуги.
В подаденото по електронен път писмено запитване, заведено в деловодството на Дирекция „Обжалване и управление на изпълнението” гр…….. с вх. № ……… сте изложили следната фактическа обстановка:
ЕООД „И” е регистрирано по ЗДДС лице и предоставя сървейърски услуги на морски и речни кораб, свързани с определяне на реално натоварено/разтоварено количество товар по метода дратф сървей /газене на кораба/ и услуги по определяне на качествения състав на въглища.
Предстои Ви сключване на договор с регистрирано в Русия търговско дружество, което ще изнася въглища през украинско пристанище. Руското дружество ще възложи на ЕООД „И” да извърши определяне на количеството и на качествения състав на натоварените въглища. Качественият състав на въглищата ще установите чрез вземане на проби при товаренето им на кораби в пристанище Украйна, а химическият анализ ще се извършва от украинска лаборатория. За извършените услуги ЕООД „И” ще изготвя доклад и ще издава фактура на руското дружество. Заплащането на услугите ще се осъществява чрез банков превод по разплащателна стека на дружеството Ви в България.
Поставили сте следните въпроси:
1. Приложими ли са разпоредбите на чл.21, ал.2 от ЗДДС за описаните сървейърски услуги и за услугите по определяне на качествения състав на въглища?
2. Следва ли дружеството да начислява ДДС за тези услуги? .
С оглед действащите разпоредби на Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/ и Правилника за прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност /ППЗДДС/ изразяваме следното принципно становище:
Със Закона за изменение и допълнение на ЗДДС /обн. ДВ бр.95 от 01.12.2009г./ са въведени нови правила относно мястото на изпълнение на доставките на услуги. В сила от 01.01.2010г. определянето му е в зависимост от статута на получателя – данъчно задължено или данъчно незадължено лице, както и отустановяването на получателя на услугата.
Според разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС, когато получателят е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение при доставка на услуга е там, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката на услуга е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
За целите на облагането с ДДС „постоянен обект” е търговско представителство, клон, офис, кантора, ателие …………… или друго място, чрез което едно лице извършвацялостно или частично икономическа дейностна територията на една страна /§ 1, т.10 от ДР на ЗДДС/, а „постоянен адрес” или „обичайно пребиваване” означава мястото, вписано като такова в паспорт или лична карта, а при липса на такива в друг документ за самоличност /чл.5, ал.1 от ППЗДДС/.
Регламентираното с чл.21, ал.2 от закона правило за определяне мястото на изпълнение на доставка на услуга е приложимо и когато получател по доставката е данъчно задължено лице, което е установено или има постоянен обект извън Общността.
При доставка с място на изпълнение извън територията на страната не се начислява данък от регистрирано по ЗДДС лице – изпълнител на услугата. Основание за това е разпоредбата на чл.86, ал.3 от ЗДДС.
Съгласно чл.79, ал.2, т.3 от ППЗДДС доставките на услуги с място на изпълнение извън територията на страната, осъществени в рамките на независимата икономическа дейност на лицето се документират с фактура, в която като основание за неначисляване на данък се вписва „чл.21, ал.2 от ЗДДС”.
‘