3_2998/23.06.2008 г.
ЗДДС, чл. 21, ал. 2, т. 3, б. „а”;
ЗДДС, чл. 21, ал. 2, т. 3, б. „в”
Относно: определяне на мястото на изпълнение на доставки на услуги по чл. 21 от ЗДДС
Според изложеното в запитването немска фирма продава производствени машини с цифрово и дистанционно управление на фирми на територията на РБългария. Дружество с регистрация и с място на управление в България има сключен договор с немската фирма за монтаж на тези машини, обучение на персонал за работа с тях и евентуална бъдеща поддръжка. Пояснява се, че услугата по договора се извършва на територията на страната като дружеството фактурира на немската фирма и получава плащане от Германия. Поставя се въпроса, следва ли в издадената фактура с получател немската фирма да се начисли 20 % ДДС или услугата е с нулева ставка и получателят трябва да начисли данък?
В запитването Ви не е представена изчерпателно фактическата обстановка и предвид това, че не са приложени документи и конкретни данни за действителното съдържание на доставките, с оглед разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС, обн. ДВ бр.63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ бр.113 от 28 декември 2007 г./ и ППЗДДС /обн. ДВ, бр.76 от 15 септември 2006г., посл. изм. ДВ, бр.39 от 15.04.2007 г./ изразяваме следното принципно становище:
По смисъла на чл. 8 от ЗДДС услуга е всичко, което има стойност и е различно от стока, от парите в обръщение и от чуждестранната валута, използвани като платежно средство. Съгласно чл. 9, ал. 1 от закона, доставка на услуга е всяко извършване на услуга.
Следва да се има предвид, че съгласно разпоредбите на ЗДДС, за да се определи начина на облагане на доставките на услуги в настоящия случай е необходимо правилно да се определи мястото на изпълнение на съответната доставка. В зависимост от това място, тези доставки са облагаеми на територията на страната и приложимата ставка е20 % или са с място на изпълнение извън страната, което е основание за неначисляване на данък.
Основният принцип при определяне на мястото на изпълнение на доставката на услуга е визиран в чл. 21, ал. 1 от ЗДДС. Мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност или има постоянен обект, от който се извършва доставката, а в случаите, когато няма такова място или обект – мястото на неговото постоянно или обичайно пребиваване.
Изключенията от този принцип са посочени в чл. 21, ал. 2 и ал. 3 от ЗДДС. Нормата на чл. 21, ал. 3 се прилага както при случаите, когато получателят е лице, установено извън общността, така и при случаите, когато получателят е данъчно задължено лице, установено в държава членка, различна от държавата, където е установен доставчикът и услугите са сред изчерпателно изброените от буква „а” до буква ”н”.
При систематичното тълкуване на цитираните разпоредби и предвид изложената фактическа обстановка се налага изводът, че дейността, която извършва дружеството е монтаж на машини на територията на страната, обучение на персонал за работа с тях и евентуална бъдеща поддръжка.
Съгласно чл. 21, ал. 2, т. 3, б. „в” от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където фактически се извършва услугата при оценка, експертиза или работа по движима вещ.
Съгласно разпоредбите на чл. 128 от ЗДДС, когато основната доставка се съпътства от друга доставка и плащането е определено общо, приема се, че е налице една основна доставка.
При положение, че горната хипотеза е налице в случая и цената за монтажа на машини и обучението на персонала е определена общо, ще са приложими разпоредбите на чл. 21, ал. 2, т. 3, б. „в” от ЗДДС.
При монтажа на машините и обучението на персонала, когато плащането е уговорено общо, е приложима нормата на чл. 21, ал. 2, т. 3, б. „в” от ЗДДС, а именно – мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където фактически се извършва услугата при оценка, експертиза или работа по движима вещ, в случая това е територията на страната.
Независимо, че получател по доставката е немска фирма, същата е облагаема по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС и е приложима ставката от 20 % предвид разпоредбите на чл.66, ал. 1, т. 1 от ЗДДС. Доставката се документира с издаването на данъчен документ – фактура по смисъла на чл. 114 от ЗДДС.
В случай, че цената за монтажа на машините и обучението на персонала са определени отделно, за монтажа е приложима горната хипотеза на чл. 21, ал. 2, т. 3, б. „в” от ЗДДС, а за обучението – чл. 21, ал. 2, т. 3, б. „а” от ЗДДС.
При обучение на персонала следва да се има предвид следното: съгласно чл. 21, ал. 2, т. 3, б. “а“ от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където фактически се извършва услугата, при услуги, свързани с културни, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни мероприятия, включително дейността по организирането им. В конкретния случай мястото на изпълнение на проведеното обучение на персонала, което попада в горната хипотеза, е на територията на държавата, където фактически се извършва обучението – България.
Доколкото от запитването не става ясно, дали дружеството е упълномощено лице за извършване на гаранционно обслужване от производителя, то за бъдещата поддръжка на машините е налице доставка на услуга по смисъла на чл. 9, ал. 1 от ЗДДС, чието място на изпълнение е на територията на страната, съгласно чл. 21, ал. 2, т. 3, б. „в” от ЗДДС и същата подлежи на документиране и облагане по предвидения за това ред в ЗДДС и правилника за неговото прилагане.
‘