5 20-00-236/ 14.06.2011г.
ДДС, чл.21, ал.2
В подаденото писмо, постъпило в Дирекция ОУИ e изложено следното:ООД ще извършва обучение на специалисти на юридическо лице, регистрирано в Русия. Мястото на обучение е в гр…., където е производствената база наООД.
Поставеният въпрос е:
За услугата следва ли да се начисли ДДС и ако не кое е основанието за това, съгласно ЗДДС. Какви документи е необходимо да се представят, които да удостоверят, че получателят по фактурата е данъчно задължено лице.
Предвид гореизложеното и относимата към запитването нормативна уредба, изразяваме следното принципно становище:
Общото правило относно определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга е регламентирано в разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, съгласно която мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Изключение от горното правило е разпоредбата на чл. 21, ал. 4 от ЗДДС. Съгласно т.3 от същата правна норма (изм. – ДВ, бр. 94 от 2010 г., в сила от 01.01.2011 г.) мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където фактически се провежда събитието – при доставка на услуга по осигуряване на достъп (срещу билети или заплащане, осигуряващи входа, включително когато такъв вход е включен в абонамент) до културни, художествени, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни събития (включително панаири и изложби) и при съпътстващите достъпа услуги, когато услугата се предоставя на данъчно задължено лице.
Съгласно посочената разпоредба услугите във връзка с тези прояви, когато получател по доставката е данъчно задължено лице, се разделят на услуги по осигуряване на достъп до събитието, включително съпътстващите достъпа услуги и обща услуга, свързана с такива мероприятия.
Така, че когато получател е данъчно задължено лице в общия случай на услуга, свързана с подобни мероприятия, мястото на изпълнение ще се определи от мястото на установяване на получателя съгласно общото правило на чл. 21, ал.2 от ЗДДС.
От изложеното в запитването не става ясно получателят на услугата има ли постоянен обект на територията на Р. България.
Когато се извършват услуги, свързани с обучение на специалисти на чуждестранно юридическо лице ( в казуса от трета страна ) и в случай, че получателят по доставката няма постоянен обект (по смисъла на § 1, т. 10 от ДР на ЗДДС) на територията на страната, доставките не би следвало да попаднат в изключението на чл. 21, ал. 4, т. 3 от ЗДДС, поради което ще е налице хипотезата на чл. 21, ал. 2, изречение първо от ЗДДС, т.е. мястото на изпълнение ще бъде на територията на държавата, където е установен получателят ( данъчно задължено лице).
Данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея /чл. 3, ал. 1 от ЗДДС/. Дефиниция на понятието “независима икономическа дейност“ е дадено в ал. 2 на чл. 3 от закона, а именно: независима икономическа дейност е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия, включително на частен съдебен изпълнител и нотариус. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него.
В случай, че мястото на изпълнение на доставката се определя съгласно правилото на чл.21, ал.2, изречение първо от ЗДДС,услугата ще е с място на изпълнение извън територията на страната ( където е установен получателят на доставката).
При осъществяване на услуга, попадаща в хипотезата на чл.21, ал.2, изречение 1 от ЗДДС данък не се начислява на основание чл.86, ал.3 от ЗДДС.
Във фактурата, като основание за неначисляване на данък се вписва разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС.
Ако получателят на услугата има постоянен обект по смисъла на параграф 1, т.10 от ДР на ЗДДС на територията на Р. България, и в случай, че услугата е предназначена за такъв обект, то мястото на изпълнение на доставката би следвало да бъде на територията на България. В този случай доставката ще се облага съгласно общите правила на ЗДДС.’