ОТНОСНО: Определяне на облагаем оборот по реда на чл. 96 от ЗДДС.
В Дирекция ОДОП …. постъпи писмено запитване с вх. № 07-00-22 от 02.02.2018 г. относно определяне на облагаем оборот по реда на чл. 96 от ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: Юридическо лице предоставя ветеринарномедицински услуги на регистрирани земеделски производители по силата на сключени индивидуални договори с тях, както и ОДБХ за изпълнение на мерки по Държавната профилактична програма и Програмите за надзор и ликвидиране на болестите по животните през 2016 г. на МС. Заплащането на ветеринаромедицинските услуги се извършва чрез ДФ „Земеделие“ като държавна помощ.
Зададен е следният въпрос: Приходите от държавни помощи участват ли при формиране на облагаемия оборот по смисъла на ЗДДС на лицата изпълняващи ветеринаромедицинска дейност в изпълнение на Националната програма за профилактика, надзор, контрол и ликвидиране на болестите по животните в България 2016 – 2018?
В отговор на поставения от Вас въпроси, съобразявайки относимата нормативна уредба, изразяваме следното становище:
В чл. 96, ал. 1 от ЗДДС е посочено, че всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
Облагаем оборот по смисъла на ал. 2 е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2. доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС и
3. доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.
По отношение определянето на облагаемия оборот за целите на задължителната регистрация по чл. 96 от ЗДДС се взема предвид сумата на данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите със ставка нула. Съгласно чл. 12 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга, когато е извършена от данъчно задължено лице и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка.
Предвид цитираните разпоредби, за да се прецени дали извършваните от лицето доставки на услуги формират оборот за регистрация по реда на ЗДДС, следва да се определи характерът на тези доставки, т.е. дали същите са облагаеми на основание чл. 12 от ЗДДС, или представляват освободени доставки, попадащи в обхвата на регламентираните в глава четвърта от ЗДДС доставки. В тази връзка на първо място следва да се квалифицира естеството на доставките, които лицето извършва.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго. Предвид разпоредбата на чл. 9, ал. 1 от ЗДДС, доставка на услуга е всяко извършване на услуга.
Законът посочва при наличието на кои законови предпоставки данъчно задълженото лице е длъжно да се регистрира по ЗДДС. Когато не са налице тези предпоставки, лицето има право да се регистрира по избор.
Извършваните от Вас доставки на услуги /ветеринарномедицински/ попадат в обхвата на облагаемите по ЗДДС доставки.
В чл. 4, ал .2 от приложения към запитването договор за предоставяне на ветеринарномедицински услуги е посочено, че плащането ще се извърши от ДФ „Земеделие“ съгласно одобрените указания за схема на държавна помощ „Помощ за компенсиране на разходите на земеделски стопани, свързани с изпълнение на мерки по държавната профилактична програма и програмите за надзор и ликвидиране на болестите по животните.
Предвид гореизложеното, получените от Вас суми от Държавен фонд „Земеделие“ за извършени услуги към земеделските стопани се явява като възнаграждение по облагаема доставка и на основание чл. 96, ал. 2, т. 1 от ЗДДС формират облагаем оборот, необходим за целите на задължителната регистрация по чл. 96, ал. 1 от закона.