ОТНОСНО: Организиране на обучение и приложение на ЗДДС
Във връзка с Ваше писмо, постъпило в Дирекция „ОУИ”-………. свх. № ….. от 26.08.2010г. е изложена следната фактическа обстановка:
Фирмата ще организира обучение на инструктори по парашутен спорт. Услугите, които ще се извършват са в три направления: организиране и провеждане на теоретични курсове, практически курсове със скокове с парашут и предоставяне на обучаеми на часове в „аеродинамичен тунел”/ до момента такъв има само във Великобритания/. Клиенти на фирмата ще бъдат хора от целия свят. Провеждането на теоретичните и практическите обучения ще е в България, в страни от Европейския съюз и в трети държави. Разплащанията ще се извършват с мобилен ПОС терминал или в брой на мястото на провеждане на обучението.
Поставени са следните въпроси:
1. Когато мястото на провеждане на обучението е държава членка на ЕС, следва ли да се начислява ДДС за извършената услуга.
2. Когато мястото на провеждане на обучението е трета държава, следва ли да се начислява ДДС за извършената услуга.
3. Как да се отчитат получените суми в брой, платени в страни от ЕС или трети държави. Може ли в чужбина да се ползва ЕКАФП, регистриран в България и ако не може – как следва да се документират тези плащания.
4. Аналогичен въпрос възниква и за плащанията, извършени в чужбина чрез преносим ПОС терминал, след като този вид разплащане се третира като плащане в брой и в страната има задължение за отразяване на плащането и в ЕКАФП.
5. С какъв вид документ се отразяват получените суми в брой и чрез ПОС терминал в чужбина в дневника за продажби.
6. При продажба на време в «Аеродинамичен тунел», намиращ се в държава членка, следва ли да се начислява ДДС, като се има предвид, че не се предоставя нищо друго, освен определено време, през което ще се ползва съоръжението.
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси, изразяваме следното становище:
Със Закона за изменение и допълнение на ЗДДС /обн. ДВ, бр.95 от 01.12.2009г./ е променен общият принцип за определяне мястото на изпълнение на доставките на услуги и е заменен с нов, като мястото на изпълнение вече се определя от статута на получателя /данъчно задължено или данъчно незадължено лице/ и установяването насъщия.
Когато получателят е данъчно незадължено лице мястото на изпълнение съгласно чл. 21, ал. 1 ЗДДС е мястото, където е установен доставчикът, съответно където се намира постоянният му обект, ако услугата е извършена чрез постоянен обект, находящ се на място, различно от мястото на установяване.
Разпоредбата на чл. 21, ал. 2 на ЗДДС предвижда, че когато получателят е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение на доставките на услуги е мястото, където е установен получателят, съответно където се намира постоянният му обект, ако услугата е предоставена на постоянен обект, находящ се на място, различно от мястото на установяване.
Същевременно в ал. 4 на чл. 21 от закона са разписани някои изключения от горното правило, като т. 3 визира определен кръг услуги. Съгласно специалната разпоредба на чл. 21, ал. 4, т. 3 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където фактически се извършва услугата при услугите, свързани с културни, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни мероприятия /като например панаири и изложби/, включително дейността по организирането им.
В този смисъл, при провеждане на обучения е важно да се съобрази мястото на провеждане на същите с оглед определяне на данъчния режим.
За обучения в държави членки на Общността и трети държави -извън територията на страната, за Вас не възниква задължение за начисляване на данък по смисъла на ЗДДС.
Задължение за начисляване ще възникне, когато обучението се провежда в страната. Това е така, тъй като по смисъла на чл.12, ал.1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на услуга по смисъла на чл.9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната.
Относно разплащанията следва да се съобрази следното:
Съгласно чл.118, ал.1 отЗДДС, всяко регистрирано и нерегистрирано по този закон лице е длъжно да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби втърговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство, независимо дали е поискан друг данъчен документ, а получателят е длъжен да получи фискалната касова бележка и да я съхранява до напускане на обекта.
С влизане в сила от 29.06.2010 г./ДВ. бр.49/2010 г./ на изменението и допълнението на Наредба Н- 18/2006 г. на МФ, съгласно чл.118, ал.2 от ЗДДС, /Нова – ДВ, бр. 95 от 2009 г., в сила от 01.01.2010 г./, се изисква фискалните устройства задължително да имат техническа възможност за установяване на дистанционна връзка с Националната агенция за приходите. Техническите изисквания, редът и начинът за изграждането и осъществяването на дистанционната връзка се уреждат с наредбата по ал. 4, като се съгласуват с Българския институт по метрология и с Държавната агенция за метрологичен и технически надзор.
По смисъла на чл.118, ал.3 от ЗДДС, фискалната касова бележка /фискалният бон/ е хартиен документ, регистриращ продажба/доставка на стока или услуга в търговски обект, по която се плаща в брой, с чек, с ваучер, с банкова кредитна или дебитна карта или с други заместващи парите платежни средства, издаден от въведено в експлоатация фискално устройство от одобрен тип, за което е заверено свидетелство за регистрация. На практика разплащането, извършено с банкова кредитна или дебитна карта, става чрез банков POS- терминал, при което задължително се издава фискална касова бележка от ФУ.
Разпоредбата на Наредба Н-18/2006 г. на МФ – чл. 3, ал.1 /Доп. – ДВ, бр. 49 от 2010 г., в сила от 29.06.2010 г., посл.изм.и доп.ДВ, бр.49/2010 г./ предвижда, че всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство, освен когато плащането се извършва по банков път или чрез наличен паричен превод, извършен чрез дружество, лицензирано да извършва дейност по налични парични преводи по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги.
Изискванията за използване на фискалните устройства /в частност ЕКАФП/ за регистриране на продажбите на стоки и услуги в българското законодателство имат териториален характер.
Това означава, че нормативната уредба за използване на ЕКАФП, одобрени за разпространение в България, не се прилага за продажби, реализирани извън територията на страната ни.
Следва да се има предвид, че съгласно чл.26, ал.2 от Наредба Н-18/2006 г. на МФ, всички регистрирани и натрупвани суми във фискалните устройства се изразяват в левове и стотинки, поради което за случаите на плащане във валута, сумите се преизчисляват и натрупват в левовата им равностойност.
По отношение нарегистрирането на оборота от извършването на услуги, извън територията на България, следва да проучите и приложите законодателството на съответната държава- във Вашия случай, съответните страни от ЕС или трети държави.
Във връзка с «продажбатана време” в аеродинамичен тунел в държава членка, ако това е самостоятелна доставка /отделно от обучението/, считаме, че ще са приложими разпоредбите на чл.21, ал.1 и ал.2 от ЗДДС.
Както посочихме по-горе, от значение е статутът на получателя по доставката – данъчно задължено лице /фирма/ или данъчно незадължено лице /физическо лице, което не извършва независима икономическа дейност/.
Когато получателят е данъчно незадължено лице – физическо лице, мястото на изпълнение, съгласно чл. 21, ал. 1 ЗДДС е мястото, където е установен доставчикът – в случая това сте Вие и тъй като сте установени на територията на страната, доставката ще е с място на изпълнение на територията на страната.За Вас ще възникне задължение за начисляване на данък предвид разпоредбите на чл.12, ал.1 и чл.86 от ЗДДС.
Разпоредбата на чл. 21, ал. 2 на ЗДДС предвижда, че когато получателят е данъчно задължено лице /ЮЛ или ФЛ, което осъществява независима икономическа дейност/,мястото на изпълнение на доставките на услуги е мястото, където е установен получателят. Ако получателят е чуждестранно данъчно задължено лице, за Вас не възниква задължение за начисляване на данък. Ако получателят е българско данъчно задължено лице, съгласно чл.54, ал.2 от ППЗДДС във връзка с чл.21, ал.2 от ЗДДС, Вие сте задължени да начислите данък.