Изх. №53-00-759
13.11. 2012 г.
чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС
чл. 70, ал. 1, т. 3 от ЗДДС
чл. 275 от Кодекса на труда
Фактическата обстановка, изложена в запитването е следната:
Дейността на дружеството е създаване на софтуерни продукти и приложения за клиенти от САЩ, като продажби на територията на страната не се извършват.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Налице ли е право на данъчен кредит по отношение на доставки на храни и напитки за офисите на дружеството, както и по отношение на доставките на хигиенни и санитарни материали?
2. Налице ли е право на данъчен кредитпо доставки за наем на двадесет и пет паркоместа, ползвани от служители и партньори на дружеството?
3. Налице ли е право наданъчен кредит по доставки за хотелски услуги ползвани от служители и партньори на дружеството?
4. Налице ли е право наданъчен кредит по доставки свързани сучастието на служители на дружеството в международни програми за обучение и повишаване на квалификацията?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи и втори въпрос:
Правото на данъчен кредит е регламентирано в глава седма на закона.
По смисъла на чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът – регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави. Съгласно чл. 71, т. 1 от закона, лицето упражнява правото си на приспадане на данъчен кредит, когато притежава данъчен документ, съставен в съответствие с изискванията на чл. 114 и чл. 115 от ЗДДС.
Съгласно чл. 70, ал. 1, т. 2 от ЗДДС правото на данъчен кредит не възниква, ако получените стоки или услуги са предназначени за безвъзмездни доставки или за дейности, различни от икономическата дейност на лицето.
В конкретния случай няма да е налице право на данъчен кредит за получените доставки на услуга за наем на двадесет и пет паркоместта, тъй като същите са обект на безвъзмездна доставка към служители и партньори надружеството.
Съгласно чл. 70, ал. 1, т. 3 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74, когато стоките или услугите са предназначени за представителни или развлекателни цели. Представителни или развлекателни цели по смисъла на чл.70, ал. 1, т. 3 от закона са посрещане, престой и изпращане на гости и делегации, нощувки, консумация на храна и напитки, организиране на делови срещи, тържества, развлекателни мероприятия; екскурзии (чл. 62, ал. 1 от ППЗДДС).
Съгласно чл. 275 от Кодекса на труда /КС/ работодателят е задължен да осигури такива условия на труд, че опасностите за живота и здравето на работника или служителя да бъдат предотвратени или ограничени.
Отговорността на работодателя за осигуряването на безопасност и здраве при работа е регламентирана с разпоредбите на Закона за здравословни и безопасни условия на труд (ЗЗБУТ). Общите задължения на работодателя относно осигуряване на здравословни и безопасни условия на труд са установени в глава XIII на КТ и в Глава III на ЗЗБУТ, като всички разходи, свързани с осигуряване на здравословни и безопасни условия на труд, са изцяло за сметка на работодателя (чл. 16, ал. 6 от ЗЗБУТ).
Съгласно чл. 21 от Наредба № 7 от 23 септември 1999 г. за минималните изисквания за здравословни и безопасни условия на труд на работните места и при използване на работното оборудване / Наредба №7/23.09.1999 г./ работодателя осигурява редовно почистване на работните места ина работното оборудване в съответствие на хигиенните и технологични изисквания.
Доколкото по силата на гореизброените нормативни актове осигуряването на почистващи и хигиени материали от работодателя е задължително, то тяхното закупуване ще е пряко свързано с независимата икономическа дейност на дружеството. Тъй като предназначението на една стока или услуга за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки обуславя наличието на право на приспадане на данъчен кредит за същите, то това право е налице относно стоки и услуги, чието осигуряване за нуждите на икономическата дейност е задължително и са предназначени за облагаемата дейност.
По трети въпрос:
Разпоредбата на чл. 70, ал. 3, т. 7 от ЗДДС дава право на лицата, да упражнят правото на приспадане на данъчен кредит за транспорт и нощувки на командировани от тях лица.
По отношение на нощувките на командированите от дружеството лица правото на приспадане на данъчен кредит се упражнява, ако дружеството разполага с документ, съставен в съответствие с изискванията на чл. 114 и 115 от ЗДДС, в който данъкът е посочен на отделен ред /чл. 71 от ЗДДС/. За да се ползва данъчен кредит за извършените разходи по командированите от него лица данъчните документи следва да се издават на името на дружеството, а не на командированите лица.
Едновременно с това тези разходи за командировки, следва да са извършени и документирани в съответствие с изискванията на Наредбата за командировките в страната и/или Наредбата за служебните командировки и специализации в чужбина, в които са определени условията за командироване, размерите на командировъчните пари /пътни, дневни и квартирни/, редът за отчитането им, както и правата и задълженията на командироващите и командированите.
По четвърти въпрос:
В случай, че дружеството е получател на доставки на услуги свързани с обучение на персонала и участия в програми за повишаване квалификацията на служителите свързани с независимата икономическа дейност на дружеството за него ще е налице правото на данъчен кредит по тези доставки, когато притежава данъчен документ, съставен в съответствие с изискванията на чл. 114 и чл. 115 от ЗДДС.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка и приложени документи. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
‘