ОТНОСНО: Основание за задължителна регистрация по ЗДДС;
Съгласно визираната фактическа обстановка в Запитването Ви, в качеството си на физическо лице сте посочили, че сте дерегистриран по ЗДДС на 03.09.2013 година поради отпадане на основанията за регистрация. През месец ноември 2013 година сте извършили продажба на недвижим имот за сумата от 100 000 лв, изаявявате, че към настоящия момент отдавате под наем друг търговски обект с размер на месечния наем – 120 лв.
Поставяте въпроса, дали за Вас, в качеството Ви на физическо лице възниква основание за задължителна регистрация по ЗДДС в резултат на получените доходи от продажбата на недвижимия имот в размер на 100 000 лв и получаваните доходи от наем на недвижим имот – търговски обект в размер на 120 лв месечно.
Във връзка с поставения от Вас въпрос в горецитираното запитване, и поради недобре изяснената фактическа обстановка / дали имотът – предмет на продажбата е бил отдаван под наем преди самата продажба, в частност, дали същият е част от нова сграда/, изразяваме следното принципно становище.
Съгласно разпоредбата на чл.96, ал.1 от Закона за данък върху добавената стойност, всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 хил. лв или повече за период не по – дълъг от последните 12 / дванадесет/ последователни месеца преди текущия месец , е длъжно в 14 – дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. В алинея 2 на същата правна норма от Закона е регламентирано, че облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
– облагаеми доставки, включително облагаемите със ставка нула;
– доставките на финансови услуги по чл.46 от ЗДДС; и
– доставките на застрахователни услуги по чл.47 от материалния закон.
По смисъла на чл.96, ал.3 от ЗДДС, в облагаемия оборот не се включват доставките по ал.2, т.2и т.3, когато не са свързани с основната дейност на лицето, доставките на дълготрайни материални или нематериални активи, използвани в дейността на лицето, както и доставките за които данъкът е изискуем от получателя по чл.82, ал.2 и ал.3 от материалния закон.
Данъчно задължено е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея, съгласно разпоредбата на чл.3, ал.1 от ЗДДС. Определение на понятието „независима икономическа дейност” е дадено в текста на чл.3, ал.2 от Закона, а именно: независима икономическа дейност е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия, включително на частен съдебен изпълнител и нотариус. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него.
Извършването на разпоредителна сделка с недвижим имот няма да представлява независима икономическа дейност по смисъла на чл.3, ал.2 от материалния закон, единствено ако се извършва инцидентно или еднократно, а не редовно или по занятие. В този случай, сделката по продажбата на недвижим имот ще попадне извън обхвата на ЗДДС и няма да представлява доставка формираща облагаем оборот за целите на регистрацията по чл.96, ал.1 от същия закон.
По отношение на дейността по отдаванепод наем на недвижим имот – търговски обект, считаме, че е на лице независима икономическа дейност по смисъла на чл.3, ал.2 от Закона за данък върху добавената стойност, осъществявана редовно под формата на експлоатация на материално имущество от данъчно задължено лице. Не е облагаема доставка по смисъла на чл.45, ал.4 от ЗДДС отдаването под наем на сграда или част от нея за жилище на физическо лице, което не е търговец. Съгласно визираната фактическа обстановка в горепосоченото Запитване, считаме, че доставката по отдаване под наем на търговски обект не попада в тази хипотеза от Закона, поради което следва да формира облагаем оборот за целите на регистрация по чл.96, ал.1 от ЗДДС и във връзка с ал.2 на същата правна норма.
Обръщаме внимание, че съгласно разпоредбите на чл.96, ал.5 от Закона за данък върху добавената стойност, задължението за регистрация възниква независимо от срока, за който е постигнат облагаемият оборот, но не и за период по – дълъг от определения в алинея първа на същата правна норма. Съгласно чл.73, ал.1 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност, всички данъчно задължени лица след изтичане на календарния месец са длъжни да определят за предходните 12 / дванадесет/ месеца преди текущия облагаемия си оборот по смисъла на чл.96, ал.2 от Закона.При наличие на облагаем оборот 50 хил. лв. или повече, физическото лице като данъчно задължено лице по смисъла на ЗДДС е задължено да подаде заявление за регистрация по същия закон. Неизпълнението на това задължение подлежи на административна санкция съгласно чл.178 от материалния закон.
Необходимо е да се има предвид, че преценката относно наличието на основание за регистрация във връзка с подадено заявление е изцяло в правомощията на органите по приходите.
‘