.№ 17-00-65
Дата:19.04.2017 год.
ЗДДФЛ, чл. 22а
ОТНОСНО:Поставени въпроси по прилагането на чл. 22а от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
По повод Ваше писмено запитване, постъпило вна НАП с вх. № 17-00-65 от 24.03.2017 г., Ви уведомявам за следното:
Данъчното облекчение за млади семейства, регламентирано в чл. 22а от ЗДДФЛ, се ползва за доходи, придобити от физическите лица след 01.01.2009 г. В тази връзка с писмо Изх. № 91-00-41 от 29.01.2010 г.(НАП) е издала указание относно прилагането на чл. 22а от ЗДДФЛ, копие от което е изпратено и до Асоциацията на банките в България. Освен цитираното указание са издавани и последващи становища,относими към прилагането на чл. 22а от ЗДДФЛ, които могат да бъдат открити в рубриката „Въпроси и отговори“ на интернет страницата на НАП. Следва да се отбележи, че в голямата си част указанието и изразените становища са актуални към настоящия момент, доколкото няма промени по отношение на основните параметри и изисквания за ползване на това облекчение.
На основание чл. 22а от ЗДДФЛ, в редакцията на закона, действаща от 01.01.2010 г., местните физически лица могат да ползват данъчно облекчение за млади семейства като приспадат от сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 направените през годината лихвени плащания по ипотечен кредит за закупуване на жилище, когато едновременно са налице следните условия:
?договорът за ипотечния кредит е сключен от данъчно задълженото лице и/или от съпруг/а, с който/която имат сключен граждански брак;
?данъчно задълженото лице и/или съпругът/ата не са навършили 35-годишна възраст към датата на сключване на договора за ипотечен кредит;
?ипотекираното жилище е единствено жилище за семейството през данъчната година.
Когато размерът на ипотечния кредит е по-голям от 100 000 лв., данъчното облекчение може да се ползва за направени през годината лихвени плащания по първите 100 000 лв. от главницата (чл. 22а, ал. 2 от ЗДДФЛ).
При ползване на данъчното облекчение за млади семейства за доходи, придобити след 01.01.2010 г., се изисква към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ да се прилага документ, издаден от банката кредитозаемател, удостоверяващ размера на направените през годината лихвени плащания по първите 100 000 лв. от главницата на ипотечния кредит за закупуване на жилище (вж. чл. 23, ал. 1, т. 5 от ЗДДФЛ). Във връзка с попълването на този документ в писмото Ви са описани следните примерни хипотези:
1.Отпуснат ипотечен кредит в размер на 200 000 лв., при който цялата сума е предназначена за покупка на жилище и остатъчният дълг е повече от
100 000 лв.;
2.Ипотечен кредит в размер на 150 000 лв., от който 120 000 лв. са предназначени за покупка на жилище, а 30 000 лв. за ремонтни дейности;
3.Отпуснат ипотечен кредит в размер на 90 000 лв., при който цялата сума е предназначена за покупка на жилище; и
4.Отпуснат ипотечен кредит в размер на 90 000 лв., от които 70 000 лв. са предназначени за покупка на жилище, а 20 000 лв. са предназначени за ремонтни дейности.
Поставеният от Вас въпрос е каква информация следва да удостовери банката в разгледаните по-горе хипотези.
В писмо Изх. № 91-00-41/29.01.2010 г. изрично е указано, че данъчното облекчение за млади семейства по чл. 22а от ЗДДФЛ не може да се ползва за всеки кредит, обезпечен с ипотека върху недвижим имот, а само за кредит, който цели придобиване на жилище, като същевременно придобиваното жилище служи и за обезпечение по предоставения кредит. Това означава, че когато кредитът е с цел извършването на ремонтни и довършителни работи лицата нямат право да ползват данъчното облекчение по чл. 22а от ЗДДФЛ, независимо от факта, че и този кредит е обезпечен с ипотека. Когато кредитът е комбиниран, както е в пример 2 и пример 4 от писмото Ви, облекчението може да се прилага само по отношение на лихвите, касаещи частта от кредита, предназначена за придобиване на жилище (120 000 лв. в пример 2 и 70 000 лв. в пример 4).
Освен това в цитираното по-горе писмо е посочено, че данъчното облекчение за млади семейства се ползва за направени през годината лихвени плащания върху първите 100 000 лв. по ипотечен кредит. Когато размерът на кредита (главницата) превишава сумата от 100 000 лв., намалението може да се прилага до погасяването на първите 100 000 лв. от главницата и е равно на частта от лихвените плащания по кредита, реално внесени през течение на данъчната година. Това означава, че след погасяване на първите 100 000 лв. от главницата по ипотечен кредит за закупуване на жилище, който превишава 100 000 лв., лицето няма да има право да прилага облекчението по чл. 22а от ЗДДФЛ за направените през годината лихвени плащания. Следователно в разгледаните от Вас примерни хипотези, ако отговарят и на останалите условия по чл. 22а от ЗДДФЛ, физическите лица ще могат да приспадат направените през 2016 г. лихвени плащания, както следва:
1.Върху целия размер на отпуснатия ипотечен кредит (200 000 лв.) докато се погасят първите 100 000 лв. от главницата;
2.Върху целия размер на частта от ипотечния кредит, предназначена за покупка на жилище (120 000 лв.), докато се погасят първите 100 000 лв. от главницата;
3.Върху целия размер на отпуснатия ипотечен кредит (90 000 лв.);
4.Върху целия размер на частта от ипотечния кредит, предназначена за покупка на жилище (70 000 лв.).
Размерът на така направените лихвени плащания следва да се удостовери от банката кредитозаемател в документа, който се прилага към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ на физическото лице за съответната година, на основание чл. 23, ал. 1, т. 5 от същия закон.
С оглед осъществяването на коректна кореспонденция с НАП е необходимо да иматепредвид, че съгласно чл. 85 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) и в съответствие с разпоредбата на чл. 3, ал. 1, т. 1 от Закона за Националната агенция за приходите, в кореспонденцията си с НАП регистрираните лица трябва да посочват данните си за идентификация (име и ЕГН/ЛНЧ, съответно фирма и/или БУЛСТАТ/ЕИК, издаден от Агенцията по вписванията; адрес по чл. 8 от ДОПК и адрес за кореспонденция).
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕНДИРЕКТОР:
/Г. ДИМИТРОВА/
‘