Изх. № 24-32-13
Дата: 19.08.2008 год.
ЗДДС, чл. 25;
ЗДДС, чл. 68;
ЗДДС, чл. 72.
Относно: отказано право на приспадане на данъчен кредит за начислен данък върху добавената стойност във връзка с неправомерно документирано получено авансово плащане по доставка с поетапно изпълнение от лице, което по времето на полученото авансово плащане не е било регистрирано по ЗДДС, анулиране на документа за получения аванс и упражняване на право на приспадане на данъчен кредит по новоиздадената фактура
Във Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № 24-32-13/14.02.2008 г. е изложено следното:
При извършена ревизия за данъчен период месец януари 2007 г. е отказано право на приспадане на данъчен кредит за начислен данък върху добавената стойност във връзка с неправомерно документирано получено авансово плащане по доставка с поетапно изпълнение от лице, което в момента на получаване на авансово плащане не е било регистрирано по ЗДДС. Авансовото плащане е получено в началото на месец януари – 04.01.2007 г. Дружеството е регистрирано по ЗДДС на 18 януари 2007 г. и на тази дата с издало фактура за това авансово плащане като е посочило в същата данък. Строително монтажните работи – предмет на горната доставка са завършени през месец март 2007 г. След приключване на ревизията през месец август 2007 година документът за получения аванс е анулиран, като в дневника за покупки протоколът за анулирането е отразен в колона 1 (данъчна основа и данък на получените доставки без право на данъчен кредит или без данък), като данъчната основа е записана със знак минус, без размерът на данъка да е намерил отражение при анулирането. Издадена е нова фактура с предмет “изпълнени строително монтажни работи“ с данъчна основа – стойността на получения аванс и сума за плащане – нула.
Въпросите Ви са:
Правилно ли са отразени издадените през месец август 2007 г. протокол и фактура в дневника за покупките на получателя по доставката и налице ли е право на приспадане на данъчен кредит по тази нова фактура ?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси на основание чл.10, ал.1, т.10 от Закона за националната агенция за приходите изразявам следното становище:
На основание чл.113 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице – доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117 като същата се издава задължително не по-късно от 5 дни от датата на възникване на данъчното събитие за доставката, а в случаите на авансово плащане – не по-късно от 5 дни от датата на получаване на плащането. Видно от посоченото в запитването Ви, дружеството е получило авансово плащане преди регистрацията му по ЗДДС, което същото е следвало да документира чрез издаване на фактура в пет дневен срок от получаването му като във предвид разпоредбата на чл.113, ал.9 от ЗДДС няма право да посочва данък в нея. Същото е издало фактура
за това авансово плащане след регистрацията му по ЗДДС като в същата е посочило данък върху добавената стойност.
Съгласно разпоредбата на чл. 116, ал. 1 от ЗДДС поправки и добавки във фактурите и известията към тях не се разрешават. Погрешно съставени или поправени документи се анулират и се издават нови. В ал.3 на същата разпоредба е посочено, че за погрешно съставени документи се смятат и издадените фактури и известия към тях, в които е начислен данък, въпреки че не е следвало да бъде начислен. Издадената фактура от дружеството предвид горното е погрешно съставен документ, които следва да бъде анулиран и бъде издаден нов. В този случай следва да бъде съставен протокол по аналогия от разпоредбата на чл.116, ал.4 от ЗДДС, съгласно която когато погрешно съставени документи или поправени документи са отразени в отчетните регистри на доставчика или получателя, за анулирането се съставя и протокол – за всяка от страните, който съдържа посочените в същата реквизити. Протоколът следва да бъде отразен в дневника за покупките на получателя на тази доставка предвид нормата на чл.124, ал.4 от ЗДДС най-късно до третия данъчен период, следващ данъчния период, през който е издаден, но не по-късно от последния данъчен период по чл. 72, ал. 1 от същия нормативен акт. Правилно данъкът върху добавената стойност не е намерил отражение в дневника за покупки, тъй като на дружеството вече му е било отказано правото на приспадане на данъчен кредит по фактурата във връзка, с която е извършено анулирането с протокола.
По отношение на начисляването на данък върху добавената стойност в новоиздадения документ – фактура, с която е документирано извършеното авансово плащане преди регистрацията на лицето по ЗДДС следва да се има предвид датата на данъчното събитие за извършената доставка във връзка, с която е извършено това плащане. Съгласно чл.25, ал.6 от ЗДДС когато, преди да е възникнало данъчно събитие по ал. 2, 3 и 4 на същата разпоредба, се извърши цялостно или частично авансово плащане по доставка, данъкът става изискуем при получаване на плащането (за размера на плащането), с изключение на получено плащане във връзка с вътреобщностна доставка. Това правило важи за лицата, регистрирани по ЗДДС, предвид разпоредбата на чл.82, ал.1 от същия закон. По отношение на получено авансово плащане от нерегистрирано лице следва да се има предвид разпоредбата на чл.25, ал.7 от ЗДДС, съгласно, която когато нерегистрирано по този закон лице получи авансово плащане по облагаема доставка и фактически извърши тази доставка след датата на регистрацията си по този закон, смята се, че полученото авансово плащане съдържа данъка, който става изискуем на датата, на която става изискуем данъкът по доставката. Съгласно ал.4 на чл.25 от ЗДДС при доставка с периодично, поетапно или непрекъснато изпълнение, с изключение на доставките по чл. 6, ал. 2, всеки период или етап, за който е уговорено плащане, се смята за отделна доставка и данъчното събитие за нея възниква на датата, на която плащането е станало дължимо. В случая доставката на услугата по строително монтажните работи, предвид предмета й е с поетапно изпълнение като за всеки етап, за който е уговорено плащане възниква данъчно събитие данъкът за което става изискуем на датата, на която плащането е станало дължимо. Видно от приложения към запитването Ви договор данъчното събитие за първия етап на строително монтажните услуги е настъпило след регистрацията на дружеството по ЗДДС, предвид което следва да бъде приложена разпоредбата на чл.25, ал.7 от ЗДДС. Дружеството е следвало да документира извършената доставка чрез издаване на фактура, в която същото е длъжно да начисли данък върху цялата данъчна основа на доставката, включително за направеното авансово плащане. Тъй като видно от изложеното в запитването Ви дружеството е документирало този първи етап, за който плащането е станало дължимо (три дни след доставката на обекта на фундаментите, установено с двустранно подписан протокол съгласно раздел ІІ, чл.2, ал.З, б. „б” от договора от 30.11.2006 г.) вече като е издало фактура, в която не е включило направеното авансово плащане, а е издало нова фактура за това авансово плащане, но с дата много след датата, на която данъчното събитие за тази доставка е възникнало (плащането за този етап е било дължимо) по отношение на начисления данък следва да се приеме, че същия е дължим от лицето на основание чл.25, ал.7 от ЗДДС. По отношение на правото на приспадане на данъчен кредит за лицето получател по доставката следва да се има предвид разпоредбата на чл. 72, ал.1 от ЗДДС, съгласно която регистрирано по този закон лице може да упражни правото си на приспадане на данъчен кредит за данъчния период, през който е възникнало това право, или в един от следващите три данъчни периода. Съгласно ал.2 на чл.68 от ЗДДС правото на приспадаме на данъчен кредит възниква, когато подлежащият на приспадане данък стане изискуем. Данъка става изискуем на датата на възникване на данъчното събитие за доставката (чл.25, ал.5, т.1 от ЗДДС). Предвид горното в случая не следва да бъде признато правото на приспадане на данъчен кредит на лицето, получател по доставката предвид факта, че датата на данъчното събитие за горната доставка предхожда повече от четири месеца издаването на новата фактура, с която с документирано същото.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
//