ОТНОСНО: Писмено запитване във връзка с разпоредбите на ЗДДС, ЗМДТ и ЗКПО
В Дирекция ОДОП
постъпи Ваше запитване с вх. № …./09.12.2016г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
В качеството на ЕТ, лицето е собственик на недвижим имот – апартамент /офис/, придобитпрез 1993г., който към момента е със следните параметри:
-Отчетна стойност- 9 409,00 лв.
-Начислени амортизации – 7 767,62 лв.
-Балансова стойност – 1 641,44 лв.
Отчетната стойност се състои от първоначална стойност /цена на придобиване/ – 7 322,50 лв. и последващи разходи /от м.08.2010г./ – 2 086,56 лв.
Пазарната стойност към момента е 50 000 лв.
Намерението на лицето е да прехвърли имота чрез дарение на свързано лице /дъщеря/.
При придобиване на имота /1993г./ върху първоначалната стойност не е ползван данъчен кредит /ЗДДС влиза в сила от 01.04.1994г./. Върху последващите разходи /м.08.2010г./ в размер на 2 086,56 лв. е ползван данъчен кредит, който впоследствие е коригиран по реда на чл.79 от ЗДДС, защото имота е отдаден под наем на физическо лице, което не е търговец, за жилищни цели.
Поставени са следните въпроси:
1.Има ли право лицето при прехвърляне на имота чрез дарение да не начисли ДДС – освободена доставка и ако да – на кое основание?
2.Попада ли в хипотезата на чл.44, ал.5 от ЗМДТ горепосоченото дарение, предвид това, че ЕТ и физическото лице са един и същи субект и се извършва дарение в полза на роднина по права линия – дъщеря?
3.Ако отговорът по въпрос 2 е отрицателен и е уговорено по реда на чл.45, ал.1 от ЗМДТ данъкът да бъде за сметка на ЕТ, този данък данъчен разход ли е за ЕТ или с него следва да се коригира /увеличи/ финансовия резултат?
4.Тъй като прехвърлителя/ЕТ/ и приобретателя /дъщеря/ са свързани лица, лицето счита, че от прехвърлителната сделка чрез дарение следва да се отчете печалба / чл.15 и 16 от ЗКПО/. Пазарната стойност на имота е 50 000лв. и с тази стойност следва да се увеличи финансовия резултат. Правилно ли е това? На основание чл.26, т.7 от ЗКПО не се признават за данъчни цели счетоводните разходи за дарения. Това е балансовата стойност в размер на 1 641,44 лв. След като ще се отчете от сделката реална печалба, която би се получила от продажба на имота, следва ли с балансовата стойност да се увеличи финансовия резултат по реда на чл.26, т.7 или тя ще остане като данъчен разход? Дарението ще се извърши пред нотариус и ще се издаде нотариален акт. Следва ли да бъде издаден и друг документ?
Във връзка с посочената фактическа обстановка, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Съгласно чл.2, т.1 от ЗДДС, с данък върху добавената стойност се облага всяка възмездна облагаема доставка на стока или услуга. Доколкото в случая ще се извърши дарение – безвъзмездна доставка, е необходимо да се съобрази дали ще е налице хипотезата на чл.6, ал.3, т.2 от ЗДДС. По смисъла на тази норма, за възмездна доставка на стока за целите на този закон се смята и безвъзмездното прехвърляне на собственост или друго вещно право върху стоката на трети лица, когато при производството, вноса или придобиването ? е приспаднат данъчен кредит изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност.
Доколкото сте пояснили, че за имота, който ще е предмет на безвъзмездна доставка – дарение, не е приспаднат данъчен кредит, за Вас няма да възникне задължение по ЗДДС.
По втори въпрос:
На основание чл. 44, ал. 1 от Закона за местните данъци и такси /ЗМДТ/ обект на облагане са имущества, придобити по дарение, както и недвижими имоти, ограничени вещни права върху тях и моторните превозни средства, придобити по възмезден начин.
В изпълнение на чл. 44, ал. 6 от ЗМДТ не се облагат с данък имуществата, придобити по дарение между роднини по права линия и между съпрузи.
Следва да се има предвид, че едноличният търговец /ЕТ/ като субект на търговското право е физическо лице, което се регистрира под определено наименование, за да има право да извършва търговска дейност. Съгласно чл. 56 от Търговския закон /ТЗ/ като ЕТ може да се регистрира всяко дееспособно местно физическо лице. С регистрацията на физическото лице като ЕТ не възниква нова правна личност, различна от самото физическо лице. Законодателят е отредил систематичното място на правната норма на чл. 56 от ТЗ в част втора, дял първи, глава осма, озаглавена “Търговец – физическо лице“, което означава, че не е придаден статут на юридическо лице на ЕТ, а той си остава физическо лице с разширена правоспособност, тъй като осъществява търговска дейност. В този смисъл ЕТ и физическото лице, което го представлява, не са различни данъчни субекти, тъй като те са с един и същ статут, но едноличният търговец с оглед естеството на дейността си и регистрацията по ТЗ е с по-разширена правоспособност.
От друга страна е необходимо да се отбележи, че физическото лице е формирало предприятие в качеството на ЕТ, което е съвкупност от права, задължения и фактически отношения. Наличието на предприятие създава имуществена обособеност, която се различава от останалото притежавано от лицето имущество – лично и в режим на съпружеска имуществена общност.
В конкретният случай недвижимият имот попада в патримониума на предприятието на ЕТ, а не представлява лично имущество или имущество в режим СИО, поради което дарението на същото не попада в обхвата на чл. 44, ал. 6 от ЗМДТ.
По трети въпрос:
Съгласно чл. 45, ал. 1от ЗМДТ данъкът при придобиване на имущества по дарение и по възмезден начин се заплаща от приобретателя на имуществото. В случай, когато е уговорено, че данъкът се дължи от двете страни, те отговарят солидарно.
В Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/ с разпоредбата на чл. 15 се предвижда, че когато свързани лица осъществяват търговските и финансовите си взаимоотношения при условия, които оказват влияние върху размера на данъчната основа, отличаващи се от условията между несвързани лица, данъчната основа се определя и се облага с данък при условията, които биха възникнали за несвързани лица. В запитването е посочено, че се предвижда да се извърши дарение между свързани лица като дължимия данък върху дарението ще бъде осчетоводен в текущите разходи на предприятието на едноличния търговец. Видно от посочената разпоредба на ЗКПО това ще се приеме за отклонение от данъчно облагане и разходът за данък няма да е признат за данъчни цели
При сделки между свързани лица данъчния резултат следва да е същия като при несвързани лица. Цената на сделката следва да е пазарната такава, определена по реда на Наредба Н-9 от 14.08.2006г. за реда и начините за прилагане на методите за определяне на пазарните цени. Тъй като от сделката ще се отчете само разход – счетоводната стойност на актива, е необходимо за данъчни цели пазарната стойност на същия, да се посочи в увеличение на счетоводния финансов резултат за годината, през която ще се извърши дарението.
Документирането на сделки се извършва като се спазват изискванията на чл. 6, ал. 1 от Закона за счетоводството чрез създаване на първичен счетоводен документ, адресиран до външен получател, съдържа най-малко следната информация:
1. наименование и номер на документа, съдържащ само арабски цифри;
2. дата на издаване;
3. наименование или име, адрес и единен идентификационен код от Търговския регистър или единен идентификационен код по Булстат или единен граждански номер или личен номер на чужденец на издателя и получателя;
4. предмет, натурално и стойностно изражение на стопанската операция.
‘