Изх. №20-00-366
06.08.2020 г.
ЗДДС – чл.66, ал.2, т.3
В дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №20-00-366/20.07.2020 г. във връзка с прилагането на разпоредбите на Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС).
В запитването сте изложили следната фактическа обстановка:
Дружеството стопанисва два обекта – кафетерия и кафе-клуб. Основните продукти, които се предлагат са кафета, топли напитки, фрешове, безалкохолни напитки, вода и алкохолни напитки. В двата обекта се предоставя на клиентите достъп до инфраструктурата – маси, столове, достьп до санитарни помещения, климатизиране на заведението и сервитьорско обслужване. Напитките, кафето, фрешовете се приготвят за консумация на място. В обектите ще бъдат предлагани сандвичи и друга полуготова храна, която ще затопля и ще се предоставя на клиента.
Във връзка с изложената фактическа обстановка поставяте следният въпрос:
Какво е данъчното третиране на предлаганите от дружеството храни?
Предвид описаната фактическа обстановка, въпросът и относимата нормативна уредба, изразявам следното принципно становище:
Съгласно чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС (в сила от 01.07.2020 г.) ставката на данъка е 9 % за доставка на ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на: приготвена или неприготвена храна; това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на бира, вино и спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128 от закона.
Съгласно ново изречение второ на т. 62 на § 1 от ДР на ЗДДС „Храни за човешка консумация са храни по смисъла на чл. 2 от Регламент (ЕО) №178/2002 на Европейския парламент и на Съвета от 28 януари 2002 г. за установяване на общите принципи и изисквания на законодателството в областта на храните, за създаване на Европейски орган за безопасност на храните и за определяне на процедури относно безопасността на храните” (Регламент (ЕО) №178/2002).
По смисъла на този регламент „храни“ (или „хранителни продукти“) означава всяко вещество или продукт, независимо дали е преработен или не, частично преработен или непреработен, който е предназначен за или основателно се очаква да бъде приеман от хора.
Понятието „храни“ включва напитки, дъвки и всякакви вещества, включително вода, които са умишлено вложени в храните по време на тяхното производство, приготовление или обработка.
С оглед на това, че понятието „храни“ включва напитки, намалената данъчна ставка ще се прилага и за ресторантьорски и кетъринг услуги, включващи напитки, различни от бира, вино и спиртни напитки.
„Ресторантьорски услуги“ са тези, които се състоят от доставка в помещенията на доставчика на приготвена или неприготвена храна и/или напитки за човешка консумация, следвани от достатъчно подпомагащи услуги, които позволяват незабавното им консумиране. Не са ресторантьорски услуги:
а) обикновената доставка на приготвена или неприготвена храна (например доставка за вкъщи от ресторанти, супермаркети и други подобни);
б) доставката на приготвена храна и доставката, състояща се в храна за вкъщи от ресторанти;
в) доставката, състояща се в приготвяне и доставка на храна и/или напитки без друга подпомагаща услуга. (§ 1, т. 62 от ДР на ЗДДС)
Доколкото съгласно горепосоченото определение е налице комплексна доставка (едновременно предоставяне на стоки и услуги), в конкретната фактическа обстановка изложена в запитването, следва да бъде преценено дали е налице доставка на стока – храна, или е налице доставка на ресторантьорска услуга.
Това разграничаване е определящо относно това дали за съответната доставка е приложима ставка от 9 % или същата следва да се обложи със стандартната ставка от 20 %.
В тази връзка следва да се има предвид Становище № 20-00-100/29.06.2020 г. на зам. изпълнителния директор на НАП за прилагането на намалената данъчна ставка на ДДС съгласно разпоредбата на чл. 66, ал. 2 от ЗДДС, в сила от 01.07.2020 г.
Съгласно гореспоменатото становище за определянето на това дали една ресторантьорска услуга, ще подлежи на облагане с намалена данъчна ставка, критериите се извеждат съобразно решението на СЕС от 10.03.2011 г. по съединени дела C 497/09, C 499/09, C 501/09 и C 502/09. Въз основа на тези критерии са посочени случаи, в които ще се приема, че е налице доставка на ресторантьорски услуги, за които ще се прилага намалената данъчна ставка 9 %, както и случаи, в които ще се приема че е налице доставка на стока – храна, за която ще се прилага стандартната данъчна ставка от 20 %.
Обичайно ресторантьорска услуга е предоставянето на храна за консумация на място в стопанисвани от доставчика закрити помещения и/или обособени зони на открито с подходящо съответно оборудване, включително маси и столове, и с включено сервитьорско обслужване.
Ресторантьорски услуги са налице при предоставянето за консумация на място в заведения, независимо от типа на заведението за хранене (ресторант, механа, заведение за бързо обслужване, пицария, кафе сладкарница, бистро и други подобни), в което се извършват доставките. в които се предоставя на клиентите достъп до инфраструктура, осигуряваща възможност за консумация на закупената храна на място, предоставят се мебели – маси и столове, съобразно броя на клиентите (а не само елементарно оборудване, позволяващо на ограничен брой клиенти да консумират храната на място), достъп до санитарни помещения, отопление/климатизиране на заведението (когато същото е закрито помещение), поддържане на хигиената в заведението. Наличен е обслужващ персонал, към който клиентът би могъл да се обърне при необходимост за разяснения относно предлаганите ястия и напитки и който формира индивидуални порции, съобразно индивидуалните поръчки на клиентите, предоставяне на прибори и други подобни, необходими за храненето, почиства масите в зоните за хранене. Тези обстоятелства дават основание да се приеме, че е налице доставка на ресторантьорски услуги, независимо, че в тези случаи храната не се поднася на масата на клиента (вж. т. 1.3.1 от становището).
В конкретния случай, доколкото храната се консумира на място в обекта, в който е налице подходяща инфраструктура (а не само елементарно оборудване, позволяващо на ограничен брой клиенти да консумират храната на място), достъп до санитарни помещения, отопление/климатизиране на заведението (когато същото е закрито помещение), поддържане на хигиената в заведението и наличието на обслужващ персонал, към който клиентът би могъл да се обърне при необходимост, следва да се приеме, че са налице ресторантьорски услуги, за които е приложима намалената данъчна ставка.
Доставката на храна, която не е съпроводена с помощни услуги, чието предназначение е да способства за консумацията на място в подходяща обстановка, е доставка на стока с приложима данъчна ставка 20 %.
В този смисъл, видно от изложеното в т. 1.3.2 от становището на НАП като доставки на стока следва да се третират следните доставки:
– продажбата на храна от вендинг машини, мини бар и магазини, включително от топла витрина;
– продажбата на храна от каравани, фоайета на кина, павилиони/будки и други обекти на доставчици, предоставящи храна, когато анализът на цялостната сделка в качествено отношение показва, че елементите на предоставяне на услуги, които предхождат и съпътстват доставката на храните, не са с по-голяма тежест;
– продажбата на храна „за вкъщи“, приготвена в обекта на доставчика, който предоставя и ресторантьорски услуги, доколкото доставката в тези случаи не съдържа други помощни услуги, които улесняват/способстват консумацията на храната. В тези случаи следва да се има предвид, че когато клиентът явно демонстрира намерението си да получи храна, без да ползва помощните услуги, които всъщност превръщат доставката от такава на стока в доставка на услуга, следва да се приеме, че е налице доставка на стока и да се приложи стандартната ставка.
Когато съобразно посочените по-горе критерии дружеството извършва както доставки на ресторантьорски услуги, така и доставки на стоки (храна), следва да организира отчитането на дейността си така, че чрез надеждна одитна следа да могат да се разграничават тези доставки на стоки от доставките на ресторантьорските услуги по начин, който позволява коректното прилагане на намалената ставка на данъка.
За повече информация относно документирането и отчитането вижте т. 5 от становището на НАП.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.