Изх. №23-22-1521
06.11.2020 г.
чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС
Фактическата обстановка, изложена в запитванeто, е следната:
Ресторант приготвя и доставя храна на друго дружество – ресторант под формата на кетъринг. Освен приготвената храна се предоставя транспорт до съответния обект-ресторант и лице, което разтоварва хранителните стоки.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Каква следва да е приложимата данъчна ставка по ЗДДС в издадената фактура от страна на дружеството за доставката на приготвена храна за друг ресторант с 20% или 9%?
2. Какви условия следва да са изпълнени по доставката за да бъде приложена данъчна ставка в размер на 9%?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното принципно становище:
По първи и втори въпрос:
В ДВ, бр. 55 от 19.06.2020 г. е обнародван Закон за изменение и допълнение на ЗДДС (ЗИД на ЗДДС), с който са направени изменения и допълнения в ЗДДС, касаещи размера на ставката на данъка при доставката на определени стоки и услуги.
В ДВ, бр. 71 от 11.08.2020 г. е обнародван Закон за изменение и допълнение на за местните данъци и такси (ЗИД на ЗМДТ) с който също са направени изменения и допълнения в ЗДДС, касаещи размера на ставката на данъка при доставката на определени стоки и услуги.
Направените изменения и допълнения със ЗИД на ЗДДС, влизат в сила от 01.07.2020 г., а направените изменения и допълнения със ЗИД на ЗМДТ, влизат в сила от 01.08.2020 г. Една от направените промени е свързаната с размера на ставката на данъка при доставка на ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, като е променена разпоредбата на чл. 66, ал. 2 от ЗДДС.
По-конкретно, съгласно чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС (в сила от 01.08.2020 г.), ставката на данъка е 9 на сто за доставка на ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна; това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128. Съгласно § 4 от заключителните разпоредби на ЗИД на ЗДДС, тази разпоредба ще се прилага до 31 декември 2021 г.
Съгласно т. 61 и 62 на § 1 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС:
– „Кетъринг услуги“ са съвкупност от характеристики и действия, в които преобладават главно услугите и в които доставката на храна и/или напитки е само един компонент. Преобладаващите главно услуги са същите като ресторантьорските услуги, но доставката е осъществена извън помещенията на доставчика.
– „Ресторантьорски услуги“ са услугите, които се състоят от доставка в помещенията на доставчика на приготвена или неприготвена храна и/или напитки за човешка консумация, следвани от достатъчно подпомагащи услуги, които позволяват незабавното им консумиране. Храни за човешка консумация са храни по смисъла на чл. 2 от Регламент (ЕО) № 178/2002 на Европейския парламент и на Съвета от 28 януари 2002 г. за установяване на общите принципи и изисквания на законодателството в областта на храните, за създаване на Европейски орган за безопасност на храните и за определяне на процедури относно безопасността на храните.
Не са кетъринг услуги или ресторантьорски услуги:
а) обикновената доставка на приготвена или неприготвена храна (например доставка за вкъщи от ресторанти, супермаркети и други подобни);
б) доставката на приготвена храна и доставката, състояща се в храна за вкъщи от ресторанти;
в) доставката, състояща се в приготвяне и доставка на храна и/или напитки без друга подпомагаща услуга.
Видно от чл. 6, пар. 1 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност (Регламент за изпълнение (ЕС) 282/2011) ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна, на напитки, или и на двете е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля. Ресторантьорски услуги е доставката на такива услуги в заведенията на доставчика, а кетъринг е доставката на такива услуги извън помещенията на доставчика. Съгласно пар. 2 на същата разпоредба доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки или и на двете, независимо дали е включен превозът, но без каквито и да било други помощни услуги, не се смята за ресторантьорска услуга, нито за кетъринг услуга по смисъла на пар. 1.
Следва да се има предвид, че за приложение на намалената ставка на данъка върху добавената стойност от девет процента за доставката на ресторантьорски или кетъринг услуги съгласно разпоредбата на чл. 66, ал. 2, т. 3 с оглед осигуряване на единна данъчна практика е изразено становище на зам. изпълнителния директор на НАП с Изх. №20-00-100/29.06.2020 г., което може да бъде намерено на страницата на НАП (www.nap.bg). В изразеното становище, подробно са изброени случаите при които за доставката на ресторантьорски и кетъринг услуги се прилага намалена данъчна ставка от 9 на сто, както и случаите при които приложимата данъчна ставка е в размер на 20 на сто.
От изразеното становище и от изложеното в запитването, може да се направи извод, че доставката от едно дружество, приготвило храна за консумация, на друго дружество, което ще предлага същата в ресторанта си, не попада в обхвата на чл. 66, ал.2, т. 3 от ЗДДС, дори и когато доставката е съпроводена със съпътстващи услуги, като транспорт и разтоварване. За дружеството ще е налице доставка на стока, за която приложимата данъчна ставка е в размер на 20 на сто. В случая, намалената данъчна ставка е неприложима, тъй като:
Ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна, на напитки, или и на двете е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля. Ресторантьорски услуги е доставката на такива услуги в заведенията на доставчика, а кетъринг е доставката на такива услуги извън помещенията на доставчика. Съгласно пар. 2 на същата разпоредба доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки или и на двете, независимо дали е включен превозът, но без каквито и да било други помощни услуги, не се смята за ресторантьорска услуга, нито за кетъринг услуга по смисъла на пар. 1.