Ползване на данъчно облекчение по чл.18 от ЗДДФЛ

ОТНОСНО: Ползване на данъчно облекчение по чл.18 от ЗДДФЛ
Във връзка с постъпило запитване от Вас, препратено ни по компетентност от офис ….. с вх.№ ../ 29.06.2012г. при Дирекция „ОУИ”-….., относно ползване на данъчно облекчение от лице с намалена работоспособност, Ви уведомяваме за следното:
Интересувате се имате ли право да ползвате облекчения по чл.18 от ЗДДФЛ при подаване на ГДДпо чл.50 ЗДДФЛ за 2011 г. и следващите, като прилагате Решение на ТЕЛК, с направена в него отметка, че „определеният % на неработоспособност остава пожизнена”. Задавате въпросите в качеството си на собственик на ЕТ.
След разглеждане на запитването и приложенените писмени документи, изразяваме следното становище:
В чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ като облагаеми по този закон доходи са посочени доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. На основание чл. 50, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ местните физически лица имат задължение да подават годишна данъчна декларация по образец за придобитите през годината доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от с.з.
Годишна данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ определят лицата извършващи стопанска дейност като едноличен търговец. Годишната данъчна основа по чл. 28 от закона се определя като облагаемия доход по чл. 26, формиран по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане, за данъчната година се намали с вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка по реда на Кодекса за социално осигуряване и Закона за здравното осигуряване, както и с внесените в чужбина задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице.
Съгласно чл. 28, ал. 2, т. 2 от ЗДДФЛгодишната данъчна основа за доходи от стопанска дейност като едноличен търговец по чл. 28, ал. 1 се намалява със сумата от 7920 лв. или разликата между 7920 лв. и размера на ползваното облекчение по чл. 18, ал. 1, включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението – за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган .
С оглед разпоредбите на ЗДДФЛ чл. 18, ал. 1 (обн. ДВ бр. 95 от 24 Ноември 2006 г., посл. изм. ДВ бр. 16 от 26 февруари 2010 г.)е предвидено, че сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.
На основание § 49 от ПЗР на ЗДДФЛ, предвидените в закона облекчения за трайно намалена работоспособност се ползват пожизнено, когато срокът в експертното решение на ТЕЛК /НЕЛК/ не е изтекъл към 31 декември 2004 г. и лицето е навършило 65 годишна възраст преди тази дата или в срока на експертното решение.
В съответствие с цитираните законови норми предвиденото в ЗДДФЛ облекчение за намалена работоспособност се ползва пожизнено, при изпълнение едновременно и на двете условия:
1. валидност на експертното решение към 31.12.2004 г. и
2. лицето да е навършило 65 годишна възраст преди тази дата или в срока на експертното решение.
С оглед на това, че във вашия случай не са изпълнени и двете изисквания, § 49 от ПЗР на ЗДДФЛ не е приложим.
С § 3 от ПЗР на Закона за здравето е предвиден преходен режим – “лицата, на които до 31 декември 2004 г. е определен срок за степен на трайно намалена работоспособност, при навършване на 65 годишна възраст се смятат с пожизнено определена степен на трайно намалена работоспособност“.
В тази връзка ще поясним, че § 49 от ПЗР на ЗДДФЛ е съобразен с § 3 от ПЗР на Закона за здравето и § 2 от ПЗР на Наредбата за медицинската експертиза на работоспособността
/приета с Постановление № 99 на МС от 31.05.2005г., обнародвана в „Държавен
вестник“, бр. 47/07.06.2005г./, прилагането на които следва да се съобрази с решение №
6463/18.05.2009 г. на ВАС на Република България – Петчленен състав – I колегия . С решениетое отхвърлено оспорването на § 2 от ПЗР на Наредбата за медицинската експертиза на работоспособността (НМЕР), приета с Постановление № 99 на МС от 31.05.2005г., обнародвана в „Държавен вестник“,бр. 47/07.06.2005г.В § 2 от ПЗР на НМЕР е предвидено следното:„Постановените до 31 декември 2004 г. експертни решения на ТЕЛК (НЕЛК), в които определеният срок на инвалидност не е изтекъл до тази дата, след 1 януари 2005 г. се
считат с определен пожизнен срок на инвалидност при навършване на 65-годишна
възраст на лицата.“
Според цитираното решение № 6463/18.05.2009 г. на ВАС, за да се изпълни
фактическият състав на разпоредбата на § 3 от ПЗР на ЗЗ, трябва да са налице две
кумулативно изпълнени условия: лицата да имат определена степен на трайно намалена
работоспособност до 31.12.2004 г. и навършване на 65-годишна възраст. Това решение
не подлежи на обжалване, като при това в съответствие с нормата на чл. 193 от
Административно процесуалния кодекс има действие по отношение на всички.
С оглед ползване на данъчно облекчение за 2011 г. разпоредбата в ЗДДФЛ, която урежда предвидените в закона облекчения за трайно намалена работоспособност да се ползват пожизнено, епар.10а (Нов – ДВ, бр. 41 от 2009 г., в сила от 01.07.2009 г.) от ДР на ЗДДФЛ, която гласи, че лицата определени с валидно решение на компетентен орган с вид и степен на увреждане 50 и над 50 на сто ползват данъчното облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на този закон. Лицата, на които до 31 декември 2009 г. пожизнено е определена степен на трайно намалена работоспособност по реда на Закона за здравето, и лицата, които са с пожизнено определена степен на трайно намалена работоспособност по силата на § 3 от преходните и заключителните разпоредби на Закона за здравето, се смятат с пожизнено определени вид и степен на увреждане.
Предвид на изложеното, тъй като Вие сте придобили право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО в срока на валидност на издаденото експертно, нонеговият срок е изтекъл през 2003 г. , т.е. преди влизане в сила на цитираните по-горе изменения, може да се счита, че не са налице нормативните основания за ползване на данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ за 2011 г..
За 2012 г. вашият случай попада и в хипотезата на новата алинея 3 от §10а на ПЗР на ЗДДФЛ(ДВ, бр. 99 от 2011 г., в сила от 01.01.2012 г.), съгласно която лицата с намалена работоспособност 50 и над 50 на сто, установена след навършване на възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от Кодекса за социално осигуряване, както и лицата, навършили възраст за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от Кодекса за социално осигуряване, в срока на решението на ТЕЛК (НЕЛК), ползват данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на този закон, независимо от определения в експертното решение срок. Следователно ще можете да ползвате данъчните облекчения по реда на ЗДДФЛ за доходи, придобити след 01.01.2012 година на това основание.

Вх.№ 2025150 от 29.02.2012 РО ХАСКОВО Отг. ОУИ Пловдив  |  20-25-150

Оценете статията

Вашият коментар