Изх. №М-24-32-45
Дата:09.11.2012 год.
ЗДДФЛ, чл. 53, ал. 4
ОТНОСНО: Ползване на отстъпка по чл. 53, ал. 2 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
Във връзка с Ваше писмено запитване до Дирекция ОУИ – гр. ….., препратена по компетентност и заведена с вх. № М-24-32-45/31.08.2012 г. по описа нана(НАП), Ви уведомявам за следното:
Според описаното в запитването Ви и приложените към преписката копия от документи е видно, че на 07.02.2012 г. сте подали годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, в която сте декларирали доходи от стопанска дейност като едноличен търговец (в Приложение № 2) и от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество (в Приложение № 4). Посочили сте също, че нетния приход от продажби за предходната година на ЕТ не превишава 200 000 лв. и на основание чл. 83 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) не сте внасяли авансово данък. Дължимият данък за доходите от стопанската Ви дейност сте внесла на 07.02.2012 г. като при определянето му сте ползвали 5% отстъпка.
За доходите от наем не сте внасяла авансов данък и съответно не сте ползвала отстъпка от 5 на сто при определянето на данъка, дължим за този вид доход. Във връзка с получена покана за доброволно изпълнение поставяте въпрос дали имате право да ползвате отстъпка от 5 на сто при определянето на данъка върху годишната данъчна основа за доходите от стопанската Ви дейност като ЕТ.
С оглед изложената в запитването фактическа обстановка и допълнително събраната информация относно обстоятелствата във връзка с издаването на Покана за доброволно изпълнение, по поставения в писмото Ви въпрос изразявам следното становище:
На основание чл. 14, ал. 1 и 2 от ЗДДФЛ, придобитите от Вас доходи през 2011 г. се облагат, както следва:
?доходите от наем – с данък върху общата годишна данъчна основа;
?доходите от стопанска дейност като ЕТ – с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28.
На основание чл. 48, размерът на данъка върху общата годишна данъчна основа се определя, като общата годишна данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ се умножи по данъчна ставка 10 на сто. Размерът на данъка върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец, на основание чл. 48, ал. 2 от ЗДДФЛ, се определя, като годишната данъчна основа по чл. 28, ал. 2 се умножи по данъчна ставка 15 на сто. От така определените данъци се приспада данъкът, авансово удържан и/или внесен през данъчната година за съответния данък (вж. чл. 48, ал. 3 от ЗДДФЛ).
Следователно, придобитите от Вас доходи се облагат с различен вид данък, като при авансовото облагане в конкретния случай са приложими следните разпоредби:
?за доходите от наем – чл. 44, ал. 3, чл. 67 и 68 от ЗДДФЛ, т.е. задължена сте да определяте и внасяте авансов данък за този вид доходи до 15-о число на месеца, следващ тримесечието на придобиване на дохода;
?за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец – чл. 43, ал. 8 от ЗДДФЛ, т.е. задължена сте да правите авансови вноски при данъчна ставка 15 на сто при условията и по реда на ЗКПО.
На основание чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ, лицата, които подадат годишна данъчна декларация до 10 февруари на следващата година, ползват отстъпка 5 на сто върху внесената в същия срок част от данъка за довнасяне по годишната данъчна декларация. Според нормата на чл. 53, ал. 4 от ЗДДФЛ, въпросната отстъпка се ползва при условие че физическите лица, задължени да внасят авансов данък, са внесли пълния размер на дължимия данък в сроковете по чл. 67. На практика, разпоредбата на чл. 53, ал. 4 от ЗДДФЛ в конкретния случай ще касае само доходите от наем, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, тъй като задължение за внасяне на авансов данък в сроковете по чл. 67 от ЗДДФЛ е налице само за този вид доход. За доходите от стопанска дейност като едноличен търговец, разпоредбата на чл. 53, ал. 4от ЗДДФЛ е неприложима, тъй като авансов данък за този вид доходи се дължи не по реда на чл. 67, а по реда на ЗКПО. Следователно, считам че имате право на 5 на сто отстъпка за данъка върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ, дължим за доходите от стопанска дейност като ЕТ, доколкото в случая може да се каже, че са налице условията по чл. 53, ал. 2 от същия закон.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН
ДИРЕКТОР НА НАП:
/СТОЯН МАРКОВ/
‘