3_5005/21.10.2008 г.
ЗДДС, чл. 74
Относно: право на приспадане на данъчен кредит за налични активи и получени услуги преди датата на регистрация по ЗДДС
Според изложеното в запитването във връзка с възложена ревизия на „С” ООД, Булстат ………… по повод деклариран ДДС за възстановяване съгласно чл. 92, ал. 1 от закона за данъчни периоди 17.04.2008 г. – 31.07.2008 г. е установена следната фактическа обстановка:
Дружеството е подало заявление за регистрация по ЗДДС пред ТД на НАП – гр. Л. с вх.№ от 15.04.2008 г. Регистрирано е по ЗДДС съгласно чл. 100, ал. 1 от закона с Акт за регистрация от 17.04.2008 г. „С” ООД е подало Опис на наличните активи с вх. № от 17.04.2008 г., на ред № 6 от който е включило фактура от 04.04.2008 г. със стойност – …….лв. и ДДС – ……. лв., заведена по сметка 602 „Разходи за външни услуги” с предмет на доставката „услуги”. Издател на фактурата е „М” ЕООД, Булстат ………… Горепосочената фактура е включена на отделен ред в дневника за покупки на „С” ООД за данъчен период м. април 2008 г. с данъчна основа – ……. лв. и ДДС – ……. лв. и предмет на доставката – аванс по договор за строителство. Същата е отразена в дневника за продажби на доставчика – „М” ЕООД за данъчен период м. април 2008 г.
Между двете дружества е сключен договор за строителство от 04.04.2008 г. като в раздел III Плащания, „С” ООД в качеството си на инвеститор следва да преведе до 3 дни от подписването на договора по банковата сметка на изпълнителя – „М” ЕООД авансово сумата ……. лв. без включен ДДС. По фактура от 04.04.2008 г. е извършено плащане като сумата в размер на …….. лв. е преведена с б.б. от 07.04.2008 г., а начисленото ДДС в размер на ….. лв. е преведено с б.б. от 17.04.2008 г. Натрупващите се разходи са отнесени по сметка 651/1 „Нефинансови разходи за бъдещи периоди-дълготрайни активи”, включително и сумата в размер на ……… лв. по фактура от 04.04.2008 г., отразена в опис на наличните активи като услуга по сметка 602. Към датата на издаване на въпросната фактура няма извършени работи по договора за строителство: материали, услуги, строително-монтажни работи и други със съответните количествени и стойностни измерители.
Поставя се въпроса, по издадената авансова фактура на „С” ООД, налице ли е право на приспадане на данъчен кредит на основание чл. 74 от ЗДДС през данъчен период м.април 2008 г. в размер на …….. лв.?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на ЗДДС /обн. ДВ бр. 63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ бр.113 от 28 декември 2007 г./ и Правилник за прилагане на закона за данък върху добавената стойност /ППЗДДС, обн. ДВ, бр. 76 от 15 септември 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 71 от 12.08.2008 г./ изразяваме следното становище:
Съгласно чл. 74, ал. 1 от ЗДДС регистрираното по ЗДДС лице (с изключение на тези, регистрирани на основание на вътреобщностно придобиване на стоки) има право на приспадане на данъчен кредит за закупените или придобитите по друг начин или внесените активи по смисъла на Закона за счетоводството преди датата на регистрацията му по този закон, които са налични към датата на регистрацията. Това право възниква при кумулативно спазване на условията, относими към съответния актив, визирани в чл. 74, ал. 2 от ЗДДС, както следва:
1. налице са изискванията на чл. 69 и 71 от закона;
2. доставчикът е регистрирано по закона лице към датата на издаване на данъчния документ и доставката е била облагаема към тази дата;
3. регистрационният опис по образец на наличните активи е съставен към датата на регистрация по този закон и подаден не по-късно от седем дни от датата на регистрация;
4. активите са придобити от лицето до 5 години, а за недвижими вещи – до 20 години, преди датата на регистрация по този закон.
Правото на приспадане на данъчен кредит по чл. 74 от ЗДДС възниква на датата на регистрация по този закон. Съгласно чл. 103, ал. 1 от ЗДДС за дата на регистрация се смята датата на връчването на акта за регистрация. Съгласно чл. 61, ал. 4 от ППЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит по чл. 74 от ЗДДС се упражнява през данъчния период, през който е възникнало, или в един от следващите три данъчни периода, като съответният документ по чл. 71 от същия закон се отразява в дневника за покупките за съответния данъчен период.
В конкретния случай, въпросът се свежда до това, дали предоставеният аванс попада в обхвата на определението за актив и респективно за него може ли да възникне право на приспадане на данъчен кредит по реда на чл. 74, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС. Съгласно чл. 14 от Закона за счетоводство, активите и пасивите се класифицират и представят във финансовите отчети при условията и по реда на приложимите счетоводни стандарти. Според общите разпоредби на НСФОМСП, актив е ресурс, контролиран от предприятието в резултат на минали събития, от който се очаква бъдеща икономическа изгода за предприятието. В т. 13 на СС № 1 „Представяне на финансови отчети” в структурата на счетоводния баланс подробно са изброени видовете активи.
В действителност авансовото плащане представлява банково или касово плащане за бъдеща доставка на стока или услуга. Същото, обвързано със Закона за счетоводството и СС, представлява вземане към доставчика /дългосрочно или краткосрочно в зависимост от срока на доставката/, което от своя страна представлява актив, съгласно посочените по-горе норми.
Следователно извършеното авансово плащане по фактура от 04.04.2008 г. правилно е намерило отражение в регистрационния опис на наличните активи на „С” ООД, съставен към датата на регистрацията му по ЗДДС.
Извън горното следва да се прецени наличието на всички кумулативни предпоставки, относими към правото на приспадане на данъчен кредит по фактура от 04.04.2008 г., издадена от „М” ЕООД за извършеното авансово плащане преди датата на регистрация по ЗДДС, визирани в чл. 74 от ЗДДС.
С оглед спазване на принципите на чл. 2 – 5 от ДОПК всички факти и обстоятелства от значение за правата, задълженията и отговорностите на задължените лица следва да се установяват служебно, да бъдат подкрепени с необходимите доказателства. Необходимо е също така да се изиска от задълженото лице цялата строителна документация, регламентирана в наредбите и приложенията към Закона за устройство на територията, във връзка с извършването на основен ремонт, реконструкция и частично надстрояване на недвижимия имот. Практическо помагало в тази област е и изготвеният Бюлетин за бранш „Строителство” – раздел І „Общо описание на бранша”.
‘