Изх. №24-39-132
Дата: 23.01.2018 год.
ЗДДС, чл. 176в, ал. 1;
ЗДДС, чл. 176в, ал. 1, т. 3;
ЗДДС, чл. 176в, ал. 13;
ЗДДС, чл. 176в, ал. 14;
ЗДДС, чл. 176в, ал. 15;
ЗАДС, чл. 20, ал. 2, т. 1;
ОТНОСНО: Предоставяне на обезпечение на основание чл. 176в, ал. 1 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Централно управление на НАП, с вх. № ………………….2017 г. е заведено Ваше запитване, препратено по компетентност от дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ ….., в което е изложена следната фактическа обстановка:
„……………..“ ЕООД е производител на асфалтови смеси. В производствения процес дружеството използва гориво – тип газьол, с който се подгряват каменни материали. Горивото се закупува от данъчен склад на „…………“ ООД и е заприходено като материал, който се използва в производствения процес. Ежемесечно дружеството закупува гориво с данъчна основа приблизително 50 000 лв.
С оглед изложеното е поставен следният въпрос:
Следва ли дружеството да предоставя обезпечение на основание чл. 176в, ал. 1 от ЗДДС?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите и съобразявайки относимата нормативна уредба изразявам следното становище по направеното запитване:
Съгласно чл. 176в, ал. 1 от ЗДДС (в сила от 01.01.2018 г.) задължението за предоставяне на обезпечение възниква, когато данъчно задълженото лице за текущия данъчен период:
1. е извършило облагаеми доставки на течни горива със ставка на данъка 20 на сто и с обща стойност на данъчните им основи над 25 000 лв., или
2. общата стойност на данъчните основи при вътреобщностни придобивания на течни горива надвиши 25 000 лв., или
3. получи течни горива, освободени за потребление по чл. 20, ал. 2, т. 1 от Закона за акцизите и данъчните складове (ЗАДС), с обща стойност на данъчните им основи над 25 000 лв., ако не е възникнало основание за обезпечение на друго основание.
На основание чл. 176в, ал. 14 от ЗДДС (в сила от 01.01.2018 г.) лице, различно от лицата по ал. 13 (различно от регистриран земеделски производител и бюджетна организация), осъществило вътреобщностно придобиване на течни горива или получило течни горива, освободени за потребление по чл. 20, ал. 2, т. 1 от ЗАДС, които са предназначени за собствено потребление, се освобождава от задължението за предоставяне на обезпечение, в случай че е вписано в публичния електронен регистър по ал. 15, създаден и поддържан от Националната агенция за приходите (НАП). Редът за вписване и съдържанието на регистъра се определят с Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС). По силата на §40 от Преходните и заключителни разпоредби към Закона за изменение и допълнение на ЗДДС (ЗИД на ЗДДС), обн., ДВ, бр. 97 от 05.12.2017 г. в сила от 01.01.2018 г., до създаването на публичния електронен регистър по чл. 176в, ал. 15 освобождаването от задължение за предоставяне на обезпечение от лицата по чл. 176в, ал. 14 се извършва чрез подаване на декларация в компетентната териториална дирекция на НАП в 7-дневен срок преди датата на възникване на данъчното събитие при вътреобщностно придобиване на течни горива или датата на освобождаване на течни горива за потребление по чл. 20, ал. 2, т. 1 от ЗАДС, които са предназначени за собствено потребление.
На основание §39, ал. 1 от същия ЗИД на ЗДДС, обезпечение, предоставено от данъчно задължено лице, за което е отпаднало задължението за предоставяне на такова по чл. 176в, ал. 1, т. 3 и в случай, че не е налице задължение за предоставяне на обезпечение на друго основание, се усвоява по реда за принудително изпълнение, предвиден в Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), при наличие на неуредени задължения на лицето за данък върху добавената стойност, глоби или имуществени санкции във връзка с нарушения по закона. В 30-дневен срок от постъпване на искане от данъчно задълженото лице компетентният орган по приходите освобождава обезпечението или остатъка от него след усвояването, когато в същия срок не е възложена ревизия.
Доколкото от фактическата обстановка става ясно, че „………….“ ЕООД закупува течни горива – тип газьол от лицензиран складодържател, в случай че за него са налице условията на чл. 176в, ал. 1, т. 3 от ЗДДС, получените горива са предназначени за собствено потребление и е лице, различно от лицата по ал. 13, то по силата на чл. 176в, ал. 14 от ЗДДС за него отпада задължението за предоставяне на обезпечение, в случай че е вписано в публичния електронен регистър по ал. 15, създаден и поддържан от НАП, а до създаването на този регистър да е подало декларация за освобождаване от задължение за предоставяне на обезпечение в компетентната териториална дирекция на НАП в 7-дневен срок преди датата на освобождаване на течните горива за потребление.
В случай че е налице предоставено обезпечение и основанието за предоставянето му пред НАП е отпаднало, важно е да се има предвид, че на основание §39, ал. 2 от ПЗР към ЗИД на ЗДДС същото или остатъкът от него след усвояването се освобождава от компетентния орган по приходите в 30-дневен срок от постъпване на искане от дружеството, когато в същия срок не е възложена ревизия.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА нап:
/АЛEКСАНДЪР ГЕОРГИЕВ/