Изх. №М -24-31-6
Дата:06.03.2012 год.
ЗДДФЛ, чл. 18, ал. 1;
ПЗР на ЗДДФЛ, § 10а, ал.3
ОТНОСНО: Прилагане на данъчното облекчение за лица с намалена работоспособност почл. 18 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) за доходи придобити през 2011 г.
По повод Ваше писмено запитване до Дирекция ОУИ – ….., препратено по компетентност вна Националната агенция за приходите, заведено с вх. № М-24-31-6/24.01.2011 г., изразявам следното становище:
Съгласно чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ, сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението. Предвид нормата на чл. 23, т. 1 от същия закон, данъчното облекчение се ползва с подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, към която се прилага копие на валидно решение на ТЕЛК/ДЕЛК/НЕЛК. Видно от цитираните разпоредби, едно от условията при наличието на които е възможно прилагането на данъчното облекчение е лицето да разполага с валидно решение, издадено от компетентен орган, с което се удостоверява съответния процент на намалената работоспособност.
Видно от приложеното към запитването Ви експертно решение, издадено на 24.01.2005 г. от ТЕЛК ОБЩИ БОЛЕСТИ ІІ –РИ СЪСТАВ – МБАЛ „…..” – ГР. …, срокът на трайно намалената работоспособност (91,25%) е до 01.01.2008 г.
На основание § 10а, ал. 3 от преходните и заключителните разпоредби на ЗДДФЛ, в сила от 01.01.2012 г., лицата с намалена работоспособност 50 и над 50 на сто, установена след навършване на възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от Кодекса за социално осигуряване, както и лицата, навършили възраст за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от Кодекса за социално осигуряване, в срока на решението на ТЕЛК (НЕЛК), ползват данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на този закон, независимо от определения в експертното решение срок. В конкретния случай, приложеното към запитването Ви експертно решение отговаря на условията по цитираната разпоредба и ще се счита за валидно правно основание за ползване на данъчното облекчение по чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ, но за доходи, реализани от 01.01.2012г., т.е. след влизането в сила на § 10а, ал. 3 от ПЗР на ЗДДФЛ.
По отношение на доходите, придобити от Вас през 2011 г. валидността на въпросното експертно решение следва да се прецени в съответствие с изискванията на § 49 от ПЗР на ЗДДФЛ във връзка с § 3 от ПЗР на Закона за здравето (ЗЗ) и § 2 от ПЗР на Наредбата за медицинската експертиза на работоспособността (отм.). На това основание, предвидените в ЗДДФЛ облекчения за трайно намалена работоспособност се ползват пожизнено, когато срокът в експертното решение на ТЕЛК/НЕЛК не е изтекъл към 31 декември 2004 г. и лицето е навършило 65-годишна възраст преди тази дата или в срока на експертното решение. Следователно, необходимо е наличието на две кумулативно изпълнени условия, за да е възможно пожизнено ползване на данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ, а именно:
?срокът на експертното решение да не е изтекъл към 31.12.2004 г. и
?лицето да е навършило 65-годишна възраст преди тази дата или в срока на експертното решение.
Предвид конкретната фактическа ситуация, в случая не е изпълнено второто условие по § 49 от ПЗР на ЗДДФЛ, за да се приеме приложеното решение на ТЕЛК за валидно, с оглед ползване на облекчението по чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ за доходи, придобити през 2011 г.
Информирам Ви, че становището ни е съобразено и с решение № 6463 от 18.05.2009 г. на ВАС на Република България – Петчленен състав – І колегия по повод оспорването на § 2 от ПЗР на Наредбата за медицинската експертиза на работоспособността. Според цитираното решение, за да се изпълни фактическият състав на разпоредбата на § 3 от ПЗР на ЗЗ, трябва да са налице две кумулативно изпълнени условия: лицата да имат определена степен на трайно намалена работоспособност до 31.12.2004 г. и навършване на 65-годишна възраст.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕНДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ:
/КРАСИМИР СТЕФАНОВ/
‘