Изх. №М-24-36-25
Дата:21.06.2017 год.
ЗКПО, чл. 92, ал. 5;
ЗКПО, чл. 217, ал. 3.
ОТНОСНО: прилагане на разпоредбата на чл. 92, ал. 5 и чл. 217, ал. 3 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
Във Ваше запитване, препратено по компетентност в ЦУ на НАП и заведено с вх. № М-24-36-25/10.05.2017г., e изложена следната фактическа обстановка:
1. „Агрия …….“ АД подава годишна данъчна декларация (ГДД) по електронен път на 15.03.2017 г., като в същата е определен надвнесен данък /от платени авансови вноски през 2016 г/, но не е попълнен ред 15 – полагаща се отстъпка в размер на 1000 лева. Данъчно задълженото лице (ДЗЛ) желае да подаде коригираща ГДД за 2016 г., като корекцията се състои само в попълване на ред 15 – полагаща се отстъпка.
Въпросът се свежда до това дали ДЗЛ може да ползва отстъпка по реда на
чл. 92, ал. 5 от ЗКПО за 2016 г. след подаването на коригираща декларация.
2. Подадена е молба от „ВИК…..“ ООД, в която ДЗЛ иска разрешение за коригиране на ГДД по чл. 92 от ЗКПО, където е пропуснало да декларира избора на ред на облагане за 2017 г. на доходите в натура, представляващи разходи в натура (част IX от ГДД – Деклариране на избор за облагане на доходите в натура, представляващи разходи в натура,т. 2 – избор за облагане по реда на ЗКПО за 2017 г.). Уточнено е, че няма изменение в размера на декларирания данък.
Поставя се въпросът дали се запазва правото наотстъпка по реда на чл. 92, ал. 5 от ЗКПО за 2016 г. следподаване на коригираща ГДД.
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададения от Вас въпрос, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Съгласно чл. 92, ал. 5 от ЗКПО данъчно задължено лице, което подаде годишна данъчна декларация и годишния си финансов отчет до 31 март на следващата година по електронен път и внесе корпоративния данък в същия срок, може да ползва отстъпка в размер 1 на сто от дължимия годишен корпоративен данък, но не повече от 1000 лв. (в редакцията на текста преди отмяната, ДВ бр. 97 от 2016 г., в сила от 01.01.2018 г.; отстъпката за 2016 г. се ползва на основание § 61 от ПЗР на Закона за изменение и допълнение на Закона за акцизите и данъчните складове).
Ползването на отстъпката е право, а не задължение, поради което данъчно задълженото лице (ДЗЛ) следва да попълни ред 15 – полагаща се отстъпка от декларацията по чл. 92 от ЗКПО, за да предяви пред органите по приходите желанието си да упражни правото си за ползване на отстъпката. Видно от подадената декларация за 2016 г. ДЗЛ не се е възползвало от възможността да декларира ползване на отстъпката по чл. 92, ал. 5 на ЗКПО, тъй като не е попълнен ред 15 на декларацията, вследствие на което корпоративният данък е дължим в пълен размер.
По силата на чл. 104, ал. 1 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), след подаването на декларацията, но преди изтичането на законоустановения срок за подаването ?, подателят има право да прави промени, свързани с декларираните данни и обстоятелства, основата и определените задължения.
Тъй като срокът за подаване на годишната данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО за посочения данъчен период вече е изтекъл, корекции могат да бъдат направенипо реда на чл. 75 от ЗКПО, като се приложи режимът за коригиране на грешки, или след покана от компетентните органи на НАП по реда на чл. 103 от ДОПК.
В конкретния случай подаването на коригираща декларация е по преценка на данъчно задълженото лице, а не по инициатива на орган по приходите. Ако коригиращата декларация е подадена след 31 март, вече не е изпълнено едно от регламентираните в чл. 92, ал. 5 от ЗКПО задължителни условия за ползване на отстъпката, а именно декларацията да е подадена по електронен път в срок до 31 март на следващата година.
По втори въпрос:
Този въпрос е свързан с възможността за коригиране на ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2016 г. в частта, в която се декларира изборът за облагане на доходите в натура, представляващи разходи в натура, с данък върху разходите по ЗКПО (част IX от ГДД – Деклариране на избор за облагане на доходите в натура, представляващи разходи в натура,т. 2 – избор за облагане по реда на ЗКПО за 2017 г.).
С разпоредбата на чл. 24, ал. 3 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) е дадено право на работодателите да изберат да облагат с данък върху разходите по чл. 204, ал. 1, т. 4 от ЗКПО доходите в натура, представляващи разходи в натура по смисъла на § 1, т. 83 от ДР на ЗКПО при условията на същия закон. Съгласно чл. 217, ал. 3 от ЗКПО, данъчно задължените лица декларират избора си по чл. 24, ал. 3 от (ЗДДФЛ) за текущата година в ГДД, подавана за предходната година.
Казано с други думи, работодателите могат да изберат да облагат с данък върху разходите доходите в натура, представляващи разходи в натура, ежегодно, като упражняват този избор с годишната данъчна декларация по ЗКПО за предходната година. Направеният избор важи за цялата календарна година и за всички физически лица, които ползват служебни активи за лични цели.
Ако работодателят не е избрал да облага с данък върху разходите по чл. 204, ал. 1, т. 4 от ЗКПО доходите в натура, представляващи разходи в натура по смисъла на § 1, т. 83 от ДР на ЗКПО, облагането е по общия ред на ЗДДФЛ.
В ЗКПО не е предвидена възможност за продължаване на срока за упражняване на правото на избор на ред на облагане доходите в натура, представляващи разходи в натура по смисъла на § 1, т. 83 от ДР на ЗКПО.
Следва да се отбележи, че режимът за коригиране на грешки по чл. 75 от ЗКПО, който се прилага по отношение на коригирането на данъчните финансови резултати за минали години, не е приложим в този случай.
В Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) е предвиден ред за корекции във вече подадени данъчни декларации.
В разпоредбите на чл. 104 ДОПК законодателят изрично е предвидил ред за извършването на корекции на подадени в срок декларации. По силата на чл. 104, ал. 1 и ал. 2 от ДОПК след подаването на декларацията, но преди изтичането на законоустановения срок за подаването ?, подателят има право да прави промени, свързани с декларираните данни и обстоятелства, основата и определените задължения. Промени в подадена декларация се извършват с нова декларация.
Тъй като срокът за подаване на годишната данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО за 2016 г. вече е изтекъл, според ДОПК корекции могат да бъдат направени само след покана от компетентните органи на НАП. При установяване на несъответствия между съдържанието на подадената декларация и изискванията за попълването, органите по приходите прилагат дадените им правомощия в чл. 103, ал. 1 от ДОПК. Считам, че в случая не е налице хипотезата на посочената разпоредба, тъй като не са налице несъответствия между съдържанието на подадената декларация и изискванията за попълването ?.
Предвид гореизложеното в описания случай липсва правна възможност за извършване на корекция след изтичане на срока за подаване на годишната данъчна декларация.
ЗАМ.
/АЛ. ГЕОРГИЕВ/
‘