Изх. № 24-39-119
Дата:11.11.2016 год.
ЗДДС, чл. 176в;
ППЗДДС, чл. 111б – 111з;
ДОПК, чл. 229.
ОТНОСНО: прилагане на разпоредбите на чл. 176в от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и чл. 111б – чл. 111з от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС)
Във връзка с Ваше писмо, препратено от Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ гр. ………….вна Националната агенция за приходите и заведено с вх. № 24-39-119/12.10.2016 г., в което е поставен въпрос относнопредоставяне на обезпечение по чл. 176в от ЗДДС от данъчно задължено лице, на което, на основаниечл. 229 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) е дадено разрешение от публичен изпълнител за временно разпореждане със суми за неотложни плащания във връзка с образувано изпълнително производство за погасяване на изискуеми задължения за данък върху добавената стойност за предходни периоди, Ви уведомявам следното:
В разпоредбата на чл. 176в, ал. 1 от ЗДДС са посочени хипотезите, при наличието на които следва да се предоставя обезпечение във връзка с дейността на данъчно задължени лица, свързана с течнигорива. Съгласно тази разпоредба всяко данъчно задължено лице е длъжно да предостави обезпечение в пари, в държавни ценни книжа или в безусловна и неотменяема банкова гаранция за срок една година пред компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите, когато за текущия данъчен период:
– извърши облагаеми доставки на течни горива със ставка на данъка 20 на сто, с обща стойност на данъчните им основи над 25 хил. лв.;
-извърши вътреобщностно придобиване на течни горива, които не са предназначени за потребление от лицето, осъществило вътреобщностното придобиване, с обща стойност на данъчните основи на придобиванията над 25 хил. лв.;
– получи течни горива, освободени за потребление по чл. 20, ал. 2, т. 1 от Закона за акцизите и данъчните складове (ЗАДС), на стойност над 25 хил. лв., ако не е възникнало основание за обезпечение на друго основание.
Съгласно чл. 176в, ал. 12 от ЗДДС редът за предоставяне, освобождаване и усвояване на обезпечението по този член се определя с Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност.
Разпоредбата на чл. 111е от ППЗДДС предвижда, че обезпечението се усвоява по реда за принудителното изпълнение, предвиден в ДОПК, когато е налице непогасено изискуемо задължение за данък върху добавената стойност на данъчно задълженото лице. В производството по принудително изпълнение обезпечението се усвоява до размера на задълженията по изпълнителното дело.
В глава двадесета и пета „Принудително изпълнение“, раздел ІV „Действия“, с разпоредбата на чл. 229 „Разрешение за неотложни плащания“ от ДОПК е нормативно установена правна възможност в рамките на действията по принудително изпълнение, чрез които могат да бъдат събрани публичните вземания, предмет на изпълнителното дело, а именно разпореждане до банката, с което публичният изпълнител може да разреши определена част от постъпилите или постъпващите по сметката на длъжника суми да се оставят на негово временно разпореждане за неотложни плащания във връзка с дейността му. Разрешението за неотложни плащания се дава за плащания от сметка на длъжника, върху която публичният изпълнител е наложил запор по чл. 202, ал. 1 от ДОПК.
С разрешението по чл. 229 от ДОПКсе предоставя възможност на задълженото лице да извършва плащания с цел да не бъде поставяно в положение, при което щебъде принудено да преустанови икономическата си дейност поради липса на средствата, необходими за осъществяването на тази дейност, вследствие на което ще бъде в невъзможност да погасява и задълженията си. Същевременно, за да бъдат защитени фискалните интереси на държавата, разрешението се издава от публичния изпълнител при наличие на условията, посочени в чл. 229, ал. 3 от ДОПК. Разпореждането се издава от публичния изпълнител, ако са налице доказателства за това, че:
– сумите са дължими по договори, свързани с основната дейност на длъжника;
– забавянето или неплащането на тези суми може да доведе до тежки стопански последици за длъжника – прекратяване или спиране за продължително време на основната му дейност, разваляне на търговски договори или изпадне в забава по търговски договори, неизпълнение на задължения по трудови договори и други подобни;
– сумите са за публични вземания.
Казано с други думи, с разрешението за неотложни плащания се постига балансмежду фискалния интерес за изпълнение на публичното задължение и интересите на задълженото лице, свързани с възможността да продължи осъществяването на стопанската си дейност, като обслужва неотложните си плащания.
На основание чл. 229, ал. 6 от ДОПК, разрешението може да се изменя или отменя от органа, който го е издал.
Въз основа на сравнителното разглеждане на относимата към питането нормативна уредба се налага извод, че за целите на ЗДДС, основното предназначение на обезпечението по чл. 176в от ЗДДС е да гарантира изпълнението на задълженията за ДДС, възникнали през данъчния период, в който е предоставено обезпечението и следва да се ползва за погасяване на ДДС, който би възникнал в срока на действие на обезпечението. Що се отнася до погасяването на възникнали в предходни данъчни периоди задължения за ДДС, обезпечени чрез запор върху банкова сметка на длъжника, по отношение на която е издадено разрешение за неотложно плащане, няма пречка погасяването на това задължение да се извършва при условията и по реда на даденото от публичния изпълнител, по реда на чл. 229 от ДОПК, разрешение. Още повече, че при констатирано неизпълнение на условията на разрешението (например не е извършено периодично определеното плащане за погасяване на дълга, не е извършено в срок или не се спазва условието за плащане на текущите публични задължения и допълнително начислените лихви), публичният изпълнител разполага с правомощие да отмени разрешението. Към усвояване на обезпечението по чл. 176в от ЗДДС може да се пристъпи в хода на изпълнителното производство в случай, че възникналите през периода на действие на обезпечението задължения за ДДС не се погасят в срока за доброволно изпълнение и бъдат присъединени по изпълнителното дело, независимо от издаденото разрешението за неотложни плащания по чл. 229 от ДОПК.
ЗАМ.
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/
Изготвили’