3_5464/18.11.2008г.
ЗДДС, чл. 23;
ЗДДС, чл. 24, ал. 1 и ал. 2;
ЗДДС, чл. 36
Относно: прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност
Постъпило е запитване от органи по приходите относно приложението на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност. Според изложеното в запитването при извършване на ревизия по ЗДДС на „Х” ООДе установено следното:
За ревизирания период дружеството е издало фактури на „Y” Холандия с предмет на доставката разходи за заплати, поддръжка на камиони, административни разходи и надбавка в размер на 25 на сто за всеки един от разходите. Във връзка с връчено ИПДПОЗЛ са представени договор за посредническа дейност, писмени обяснения относно вида на доставката и относно изпълнените задължения по договора, трудови договори, платежни документи, лиценз за международен автомобилен превоз на товари.Не са представени никакви други доказателства, изясняващи предмета и същността на доставките.
Съгласно изложеното в представените писмени обяснения „Х” ООДе действало като посредник на „Y” Холандия за извършване на транспортни услуги към клиенти на последния, като във всички товарителници за превози като превозвач е вписан „Y” Холандия.
Предвид изложеното се поставя въпроса: След като лицето не е доказало по безспорен начин вида на фактурираните доставки, за същите може ли да се приложи общия ред на облагане на услуги, визиран в чл.21, ал.1 от ЗДДС?
С оглед разпоредбите на ЗДДС и Правилника за приложение на закона за данъка върху добавената стойност /ППЗДДС, обн. ДВ, бр.76 от 15 септември 2006г., посл. изм. ДВ, бр.71 от 12.08.2008 г./ по зададения от Вас въпросизразяваме следното становище:
Считаме, че съгласно изложената фактическа обстановка в настоящия случай е налице доставка на услуга по смисъла на чл.9, ал.1 от ЗДДС от страна наревизираното лице.
За да се определи дали доставката на тази услуга е облагаема за целите на ЗДДСследва да се определи мястото на изпълнение с оглед разпоредбите на същия.
Общата презумция за място на изпълнение при доставка на услуга е мястото,където е установендоставчикът.
На основание чл.21, ал.1 от ЗДДС мястото на изпълнение на доставка на услуга е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност или има постоянен обект, от който се извършва доставката, а в случаите когато няма такова място или обект – мястото на неговото постоянно или обичайно пребиваване.
В зависимост от характера на самата услуга законодателят е предвидил изключения от това правило за определяне мястото на изпълнение при доставка на услуга. Според представения договор и писмените обяснения от представляващия, ревизираното лице осъществява посредническа дейност.
Случаите на доставка на услуга, оказвана от посредник, действащ от името и за сметка на друго лице са регламентирани в разпоредбите на чл.23, ал.2, чл.24, ал. 1 и 2 и чл.36 от ЗДДС.
Дължимостта на ДДС при посочените по-горе разпоредби е в пряка зависимост от вида и мястото на изпълнение на доставката, във връзка с която е оказано посредничеството.
От представения договор и писмените обяснения става ясно единствено, че се касае за услуга по транспорт, като ревизираното дружество действа от името и за сметка на възложителя по договора. Липсват други доказателства относно фактически извършените услуги. На основание чл.21, ал.2, т.2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на транспортна услуга е мястото, където се извършва същата от гледна точка на реализирания пробег.
Сами по себе си писмените обяснения и договора без наличието на други доказателстване доказват извършването именно на посредническа услуга въввръзка с доставка науслуга по транспорт с място на изпълнение извън територията на страната. Липсват доказателства за главната доставка, във връзка с която е оказано посредничеството, както и такива за сключени сделки с посредничеството на ревизираното лице, респективно сключването на такива от името и за сметка на „Y” Холандия.
Считаме, че доказателства за характера на извършените услуги, определени в случая като транспортни, могат да бъдат потърсени в съпровождащите този род услуги документи -ЧМР-та, пътни листи, документи за закупено гориво,командировъчни заповеди на водачите на транспортни средства и др.
В случай, че в хода на извършваната ревизия не бъдат събрани доказателства по реда на ДОПК относно вида на главната доставка, във връзка с която е оказано посредничеството, както и за осъществено посредничество за сключване на сделки, разпоредбите на чл.23, ал.2, чл.24, ал. 1 и ал. 2 и чл.36 от ЗДДС са неприложими. При това положение предоставените услуги от „Х” ООД на „Y” -Холандия следва да се третират като такива с място на изпълнение, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност или има постоянен обект, от който извършва доставката, а именно територията на страната съгласно разпоредбата на чл.21, ал.1 от ЗДДС.
‘