Изх. № 23-22-1647/10.09.2013 г.
ЗДДС,
чл.21, ал.2
чл.21, ал.4, т.1
чл.86, ал.3
В дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” ….. е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № 23-22-1647/06.08.2013 г. относно прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
… ООД, с място на стопанска дейност: гр.Перник, … е сключило договор на 25.02.2013 г. с … АД със седалище и адрес на управление гр.София, … Предметът на договора е извършване на услуга с набивна машина на стълб на обект – фотоволтаична централа в …(Румъния).
Реализираният оборот, направен между двете дружества, е в размер на 27 902, 49 лв.
През месец май 2013 г. … ООД е сключило договор на 24.05.2013 г. с румънското дружество … с ДДС № RО … Предметът на договора е бил монтаж и отдаване под наем на обект, находящ се в с. … Румъния.
През месец юли 2013 г. …ООД е издало фактура за авансово плащане на …АД по нов договор, сключен на 03.07.2013 г. Предмет на договора е извършване на услуга с набивна машина на стълб на обект – фотоволтаична централа в с. … обл. Гюргево (Румъния), а очакваната сума за услугата е в размер на 17 000 лв.
През същият месец …АД е сключило договор на 09.07.2013 г. с …ЕООД, със седалище и адрес на управление: гр.Добрич, … Предмет на договора е обект – фотоволтаична централа, находяща се в гр. …Румъния.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Възниква ли задължение за… ООД да се регистрира по ЗДДС в Румъния?
2. Какъв е прагът за регистрация по ДДС, съгласно законодателството на Република Румъния?
3. На какви условия и изисквания следва да отговаря … ООД, съгласно законодателството на Република Румъния?
4. Трябва ли … ООД да регистрира дружество на територията на Румъния?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата към нея нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл.21, ал.2 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект.
Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В разпоредбата на чл.21, ал.4 на от ЗДДС са указани изключения от горното правило, като в т.1 са указани доставките на услуги, свързани с недвижими имоти.
Съгласно разпоредбата на чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при:
а) предоставянето на права за ползване, на експертни услуги или услуги на посредници, свързани с недвижимия имот;
б) услуги по подготовка и координация на строителните работи, свързани с недвижимия имот, като архитектурни, инженерни, надзорни и други;
в) настаняване в хотели, къмпинги, караванни паркове, ваканционни лагери и други подобни.
По отношение на извършваните от … ООД дейности и на основание разпоредбата на чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС, мястото на изпълнение на доставката ще бъде там, където се намира недвижимите имоти – в конкретния случай територията на Румъния.
Извършваните от дружеството доставки на услуги са с място на изпълнение извън територията на страната и същите няма да имат характера на облагаеми доставки, по смисъла на чл.12 от ЗДДС.
Предвид разпоредбата на чл.86, ал.3 от ЗДДС, не се начислява данък при извършване на освободена доставка, освободено вътреобщностно придобиване, както и при доставка с място на изпълнение извън територията на страната.
Предвид изложеното, … ООД като доставчик на услуги с място на изпълнение в Република Румъния следва да се запознае с правилата на местното законодателство с оглед евентуалното изискване за регистрация за целите на ДДС.
Следва да се има предвид, че дирекция ОДОП София не е компетентна да изразява официално становище относно регистрация по ЗДДС съгласно законодателството на Република Румъния.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа. В случаите, когато в производство, възложено по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
‘