Изх. № 20-00-62/63/64
23.04.2013 г.
ЗДДС,
чл.17, ал.4
чл.21, ал.4, т.1
чл.86, ал.3
чл.128
В дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” …. са постъпили Ваши писмени запитвания, приети с вх. № 20-00-62/63/64/26.03.2013 г. относно прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
В запитванията са поставени два казуса.
Казус 1
Фактическата обстановка, изложена в първият казус, е следната:
… ЕООД и … ООД са регистрирани по ДДС на основание чл.100, ал.1 от ЗДДС. Предметът им на дейност е извършване на електро услуги (изграждане и ремонт на ел. инсталации).
Дружествата възнамеряват да сключат договор с гръцко юридическо лице, което е регистрирано по ДДС в Гърция. Предметът на договора ще е изграждане на ел. инсталацияв сграда на гръцкия възложител.
Материалите, които ще се използват за извършването на услугата (монтиране на ел. инсталация), ще бъдат доставени от „… ЕООД и … ООД .
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Къде е мястото на изпълнение на извършванатауслуга по изграждането на ел. инсталацията?
2.Как следва да се документира извършената услуга – като се издадат поотделно фактура за вложения труд и фактура за вложените материали или като се издаде една обща фактура?
3. В случай, че не следва да се начислява ДДС, какво основание следва да бъде вписано във фактурите?
4. Налице ли е възможността да се изплащат командировъчни пари на работниците, които полагат труд на обекта в Гърция?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
В разпоредбата на чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС са регламентирани доставките на услуги, свързани с недвижими имоти.
Съгласно разпоредбата на чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при:
а) предоставянето на права за ползване, на експертни услуги или услуги на посредници, свързани с недвижимия имот;
б) услуги по подготовка и координация на строителните работи, свързани с недвижимия имот, като архитектурни, инженерни, надзорни и други;
в) настаняване в хотели, къмпинги, караванни паркове, ваканционни лагери и други подобни.
От изложената в запитването фактическа обстановка е видно, че … ЕООД и … ООД ще извършват монтиране на ел. инсталация в сграда, находяща се на територията на Гърция.
По отношение на горното и на основание разпоредбата на чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС, мястото на изпълнение на доставката ще бъде там, където се намира недвижимия имот – в случая територията на Гърция.
Предвид естеството на извършваната от двете дружества услуга, следва да се вземе предвид и разпоредбата на чл.17, ал.4 от ЗДДС, съгласно която, място на изпълнение при доставка на стока, която се монтира или инсталира от или за сметка на доставчика, е мястото, където се монтира или инсталира стоката.
И в този случай – мястото на изпълнение на доставката на услугата ще бъде на територията на Гърция.
По втори въпрос:
Що се касае до материалите, които ще бъдат използвани от дружествата за изграждането на ел. инсталацията, следва да се вземе предвид, че от значение за данъчното третиране е сключеният между контрагентите договор, т.е дали същите са включени в цената на извършваната строителна услуга или имат отделна цена.
Съгласно чл.128 от ЗДДС, когато основната доставка се съпътства от друга доставка и плащането е определено общо, приема се, че е налице една основна доставка. Разпоредбата на чл.128 от ЗДДС може да бъде приложена единствено, ако плащането е определено общо.
В случай, че доставката на материалите е основната доставка, а изграждането на ел. инсталацията съпътства доставката на материалите и цената е определена общо, приложение ще намери разпоредбата на чл.17, ал.4 от ЗДДС.
Ако монтажът на ел. инсталацията е основна доставка, а доставката на необходимите материали за изграждането на ел.инсталацията е съпътстваща и цената е уговорена общо, то ще се следва режима на основната доставка – „монтажът на ел. инсталацията”. В този случай, следва да се приложи чл.21, ал.4, т.1 от закона.
По трети въпрос:
Във връзка с изложеното по първи въпрос, като основание за неначисляване на данък следва да се отрази разпоредбата на чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС или чл.17, ал.4 от ЗДДС.
По четвърти въпрос:
Що се касае до поставеният въпрос относно изплащането на командировъчни пари на работниците в Гърция, компетентно да изрази становище е Министерството на труда и социалната политика.
Казус 2
Във вторият казус е изложена следната фактическа обстановка:
… ООД е регистрирано дружество по реда на чл.100, ал.1 от ЗДДС. Предметът на дейност на дружеството е изготвяне на рекламни плакати посредством компютърна обработка, които могат да бъдат използвани от клиента за печатане върху афиши, корици на книги и др. Получателите на тази услуга са установени както на територията на страната, така и в страна – членка на ЕС.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Къде е мястото на изпълнение на доставката на услугата по изготвяне на рекламни плакати, когато получателят е установен в страна-членка на ЕС?
2. Какво е основанието за неначисляване на данък в издаваната от … ООД фактура?
3. Налице ли е възможността да бъдат изплащани командировъчни пари на лицата, които полагат труд при клиента, който е установен в страна-членка на ЕС?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Предвид разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В конкретния случай, мястото на изпълнение на рекламната услуга е в съответната страна-членка на ЕС и за доставчика (…ООД) не възниква задължение за начисляване на данък.
По втори въпрос:
Във фактурата като основание за неначисляване на данък следва да бъде отразен чл.21, ал.2 от ЗДДС. Също така, на основание чл.86, ал.3 от ЗДДС, не се начислява данък при извършване на освободена доставка, освободено вътреобщностно придобиване, както и при доставка с място на изпълнение извън територията на страната.
По трети въпрос:
По отношение на поставеният въпрос, свързан с изплащането на командировъчни пари на работниците в страната – получател, запитването е изпратено в Министерството на труда и социалната политика за изготвяне на становище.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
‘