ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на ЗДДС
В Дирекция ”ОУИ” –
постъпи Ваше писмено запитване с вх. № …./ 12.10.2011 г. Изложена е следната фактическа обстановка:
Фирма продава статия в електронен вариант на комитент срещу 10 % комисионна. Вашето дружество извършва услуга като комисионер.
Поставени са следните въпроси:
1. Ако няма прехвърляне на собственост, а само услуга за продажбата по договора, как ще бъде начислено ДДС при извършената сделка.
2. Ако плащането е с e-pay трябва ли да се издаде касова бележка.
3. Какво е третирането според ЗДДС, ако клиента закупил статията е нерегистрирано или регистрирано лице от ЕС или лице извън ЕС.
Предвид изложената фактическа обстановка, която не е добре изяснена и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси, изразяваме следното принципно становище:
1. По първи въпрос:
Понятието “посредник“ е дефинирано в чл. 49, ал. 1 от Търговския закон : “Посредник е търговецът, които по занятие посредничи за сключване на сделки“. В този смисъл, посредникът съдейства за сключването на сделки чрез осъществяване на фактически или правни действия. Възнаграждението, което се дължи на посредника, се уговаря за свързване на страните, които ще сключат договор. По смисъла на ЗДДС посредничество е и извършването на правни сделки по поръчка на някоя от страните, в които случаи посредникът може да действа:
-от името и за сметка на друго лице /пряко представителство/ или
-от свое име и за чужда сметка /косвено представителство/.
Когато лицето действа от чуждо име и за чужда сметка, са налице две доставки:
-между доверителя и третото лице,
-доставка на услуга между комисионера и доверителя.
Когато лицето действа от свое име и за чужда сметка се приема, че лицето е получило и предоставило стоките или услугите. В този случай са налице три доставки, едната от коитопрехвърляне на собствеността върху стоката или услугата.
Тъй като в първия въпрос е указано, че няма прехвърляне на собственост, а само услуга, ще разгледаме само първата хипотеза, а именно – доставка на услуга във връзка с действие от чуждо име и за чужда сметка.
Когато предмет на доставката е услуга, за да се определи приложимия режим на ЗДДС е необходимо да се определи мястото на изпълнение на съответната доставка.
Мястото на изпълнение на доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице се определя по реда на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС. Мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваванена получателя.
Мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получател е данъчно незадължено лице се определя по реда на чл.21, ал.1 от ЗДДС. Мястото на изпълнение е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят от постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на доставчика.
Тъй като не сте пояснили каква е фирмата /българска или от друга държава/, на която Вие извършвате услугата, ще разгледаме няколко възможни хипотези:
1.1. В случай, че Вие извършвате услуга на българска фирма, ще е налице хипотезата на чл.54, ал.2 от ППЗДДС. При доставка на услуга по чл. 21, ал. 1 и 2 от закона, когато получателят и доставчикът са установени на територията на страната, данъкът е изискуем от доставчика – регистрирано по закона лице, независимо дали получателят е данъчно задължено лице или данъчно незадължено лице. В този смисъл, осъществената от Вас доставка е с място на изпълнение на територията на страната. Същата е облагаема съгласно чл.12, ал.1 от ЗДДС и следва да начислите данък.
1.2. В случай, че Вие извършвате услуга на фирма, от държава членка, с валиден ДДС номер, то получателят на доставката на услуга е данъчнозадължено лице, установило своята независима икономическа дейност в Европейския съюз, следователно на основание предложение първо на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, доставката на извършваната от Вас услуга щее с място на изпълнение извън територията на страната.На основание чл.86, ал.3 от ЗДДС, не се начислява данък при доставка с място на изпълнение извън територията на страната.
1.3. В случай, че Вие извършвате услуга на фирма, от държава членка без валиден ДДС номер, то получателят на доставката на услуга е данъчно незадължено лице и на основание предложение първо на чл. 21, ал. 1 от ЗДДС, доставката на извършваната от Вас услуга ще е с място на изпълнение на територията на страната.За Вас ще възникне задължение за начисляване на данък.
1.4. В случай, че Вие извършвате услуга на фирма, от трета държава, за която са налице данни /притежавате съответните документи/, че извършва стопанска дейност, то получателят на доставката на услуга е данъчнозадължено лице и следователно на основание предложение първо на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, доставката на извършваната от Вас услуга ще е с място на изпълнение извън територията на страната.На основание чл.86, ал.3 от ЗДДС, не се начислява данък при доставка с място на изпълнение извън територията на страната.
2. По втори въпрос:
Съгласно чл.3, ал.1 от Наредба Н-18 / последно изменение ДВ бр.64 от 19.08.2011г./, всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство, освен когато плащането се извършва чрез кредитен превод, директен дебит или наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи, или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги.
Отчитайки съвременното развитие в областта на платежните услуги към случаите, за които не е задължително издаване на фискална касова бележка са включени и плащанията чрез наличен паричен превод или чрез пощенски паричен превод. Изрично трябва да се обърне внимание, че това изключение се отнася за наличен паричен превод, извършен чрез дружество, лицензирано да извършва дейност по налични парични преводи по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги.
Българската народна банка издава лиценз за извършване на дейност като платежна институция за извършване на дейност по налични парични преводи по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи. Българската народна банка води публичен регистър на лицензираните от нея платежни институции. Регистърът е достъпен по електронен път и се актуализира редовно. Комисията за регулиране на съобщенията регулира извършването на пощенските услуги в съответствие със Закона за пощенските услуги издава, изменя, допълва, спира, прекратява и отнема индивидуални лицензии за извършване на пощенски парични преводи. Комисията за регулиране на съобщенията вписва издадените индивидуални лицензии в специален регистър, който е публичен.
В случай, че попадате в горната хипотеза -плащането се извършва чрез кредитен превод, директен дебит или наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи, или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги, за Вас ще е налице изключението на чл.3, ал.1 от Наредба Н-18.
3. По трети въпрос:
Както е изяснено във фактическата обстановка – няма прехвърляне на собственост, а само услуга за продажба и Вие сте доставчик на услугата.
Относно въпросите за третиране на доставката в зависимост от клиента на статията, не може да изразим становище. За да се даде отговор на тези въпроси, същите следва да са поставени от задълженото лице – фирмата, която продава статията. В случая, тъй като не сте собственик на статията, Вие не сте заинтересовано лице.