3_152/10.01.2009 г.
ЗДДС, чл. 41, т. 1, б. ”а”;
ЗДДС, чл. 38, ал. 1;
ЗДДС, чл. 96
Относно: прилагане на чл. 41 от ЗДДС в сила от 01.01.2007 г.
Според изложеното в запитването дружеството не е регистрирано по ЗДДС и е с основен предмет на дейност – обучение на водачи на МПС. „Д” ЕООД е лицензирано като Център за професионално обучение по Закона за професионалното образование и обучение /ЗПОО/.
Поставят се въпроси относно това облагаеми или освободени са доставките „обучение на водачи на МПС”, както и другите специалности по приложената лицензия и подлежат ли на задължителна регистрация по ЗДДС?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на ЗДДС /обн. ДВ бр. 63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ бр. 106 от 12 декември 2008 г./ и Правилник за прилагане на закона за данък върху добавената стойност /ППЗДДС, обн. ДВ, бр. 76 от 15 септември 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 105 от 09.12.2008 г./ изразяваме следното становище:
На основание чл. 41, т. 1, б. ”а” от ЗДДС освободени доставки са доставките на услуги, извършвани във връзка с професионалното образование и обучение, следдипломното обучение, преквалификация и повишаване на квалификацията, когато се предоставят от институции в системата на професионалното образование и обучение по Закона за професионалното образование и обучение.
Съгласно чл. 18, т. 5 от Закона за професионално образование и обучение /ЗПОО/, центровете за професионално обучение са институции в системата на професионалното образование и обучение. Същите подлежат на лицензиране по предвидения в закона ред, като по силата на чл. 49а от ЗПОО, лицензията дава право за извършване и удостоверяване на професионално обучение с придобиване на степен на професионална квалификация или за извършване на професионално ориентиране. Лицензията за професионално обучение или за професионално ориентиране се издава от Националната агенция за професионално образование и обучение, съгласно чл. 22, ал. 6 от ЗПОО.
Предвид това и доколкото в конкретния случай към запитването е представена именно такава лицензия, извършването на професионално обучение за професиите и специалностите, включени в предмета на лицензията, попада в хипотезите на чл. 41 от ЗДДС и тези услуги са освободени от облагане с данък върху добавената стойност на основание чл. 38, ал. 1 от същия закон.
Разпоредбата на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС посочва условията за задължителна регистрация„Всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон”. В ал. 5 на същата е пояснено, че задължението за регистрация възниква независимо от срока, за който е постигнат облагаемият оборот, но не и за период по-дълъг от определения в ал. 1. Затова в чл. 73 от ППЗДДС са дадени задълженията на лицата във връзка с основанията за регистрация като в ал. 1 е посочено, че всички данъчно задължени лица след изтичане на календарния месец са длъжни да определят за предходните 12 месеца преди текущия облагаемия си оборот по смисъла на чл.96, ал. 2 от закона.
В разпоредбите на чл. 96, ал. 2-4 от ЗДДС се определят доставките, извършени от лицето, които формират облагаемия му оборот за целите на регистрацията, при наличието на посочените изисквания.
Облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка; доставките на финансови и застрахователни услуги, които са освободени доставки / чл. 96, ал. 2 от ЗДДС/.
В този смисъл извършваните от дружеството доставки на услуги във връзка с професионалното обучение за професиите и специалностите, включени в предмета на лицензията като освободени такива на основание чл. 41, т. 1, б. „а” вр. чл. 38, ал. 1 от ЗДДС, не следва да участват при формиране на облагаемия оборот за задължителна регистрация по реда на чл. 96 от закона.
‘