Относно: Прилагане на чл. 41 от ЗДДС.
В Дирекция ”ОУИ” – Пловдив постъпи писмено запитване с вх. № ……../22.03.2012 г., препратено за отговор по компетентност от ТД на НАП – ……., офис ………., относно прилагане на чл. 41 от ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: В качеството си на ЕТ ще сключите договор с висше учебно заведение за осъществяване на учебно-квалификационна дейност /без да издавате документи за завършено образование и придобита специалност/. Предметът на споразумението с висшето учебно заведение ще е провеждане на обучение по програми за вишисти, одобрени от МОН. Като страна по проекто – споразумението ще е ЕТ със следните права и задължения:
1. В качеството си на гласуван преподавател в същото висше училище и едновременно с това действаща в качеството на ЕТ, ще организирате и провеждате обучаващо-квалификационна дейност по места.
2. Ще поемете финансовото управление на всяка обучителна програма.
3. Ще осигурявате снабдяването на курсистите с учебни помагала и пособия.
4. Ще превеждате на висшето училище сумата, определена като произведение от броя курсисти, съгласно Заповед за завършено обучение „Зачислявам” и стойността на разхода за издаване на удостоверение, за която е издадена фактура.
Висшето училище ще има следните права и задължения по проекто – споразумението:
1. Ще определя преподавателя – физическо лице, т.е. Вас за провеждане програмите на качествено ниво, както и ще формира, в случай на нужда, допълнителен преподавателски екип.
2. Ще одобрява пакет документация за участие на курсистите в обучението: заповеди за зачисляване, заповеди за лектори и др.
3. След приключване на обучението ще издава удостоверения на завършващите потребители на образователните услуги, съгласно Наредбата за единни държавни изисквания към съдържанието на основните документи, издавани от висшето училище.
Зададен е следният въпрос: Ще се третира ли като освободена доставка съгласно чл. 41, т. 1 от ЗДДС, доставката по обучително – квалификационна дейност, която ще се осъществява като физическо лице – гласуван преподавател във висшето училище, осъществяваща обучението в качеството си на ЕТ, предвид обстоятелството, че една част от таксата, която ще се заплаща от курсистите за обучението ще бъде в полза на висшето училище, а друга част ще бъде възнаграждение на ЕТ за предоставената обучителна услуга.
Поради недостатъчно изяснената фактическа обстановка, изразяваме принципно становище:
При проверка в информационният масив на НАП се установи, че не сте регистрирано по ЗДДС лице, включително в качеството Ви на ЕТ.
Следва за имате предвид, че съгласно чл. 41, т. 1 – т. 3 от ЗДДС, освободена доставка е:
1. предучилищната подготовка и възпитание, училищното или университетското образование, професионалното образование и обучение, следдипломното обучение, преквалификация и повишаване на квалификацията, обучението за придобиване на ключови компетентности, предоставяни от:
а) детски градини, училища или обслужващите ги звена по Закона за народната просвета, институции в системата на професионалното образование и обучение по Закона за професионалното образование и обучение, доставчици на обучение за придобиване на ключови компетентности, включени в списък, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта или културно-просветни или научни институции;
б) висши училища по Закона за висшето образование;
2. предоставянето на частни уроци, заместващи училищното или университетското образование по т. 1;
3. доставката на учебници и учебни помагала, одобрени от министъра на образованието, младежта и науката или от министъра на културата в съответствие с утвърдените задължителни учебно-образователни програми и учебни планове, когато стоките са доставени от организациите по т. 1, буква “а“, както и доставката на учебници и учебни помагала, когато стоките са доставени от организациите по т. 1, буква “б“;
Предвид гореизложеното, доставката ще се счита за освободена, когато е извършена от висше училище по Закона за висшето образование и когато се предоставят частни уроци, заместващи университетското образование и не формира оборот за регистрация по ЗДДС.
Съгласно чл. 3, ал. 1 от ЗДДС, данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. От употребения израз “всяко лице“ следва, че в кръга на задължените лица попадат и физическите лица, стига извършваната от тях дейност да отговаря на критериите за независима икономическа дейност и да не попада в изключенията по ал. 3 на същата разпоредба. Определение за независима икономическа дейност е дадено в чл. 3, ал. 2 от ЗДДС – това е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия, включително на частен съдебен изпълнител и нотариус. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него.
Според ал. 3 на същата правна норма, не е независима икономическа дейност:
1. дейността, осъществявана от физически лица по трудово правоотношение или по правоотношение, приравнено на трудово;
2. дейността на физическите лица, които не са еднолични търговци, за осъществяваната от тях дейност, уредена в закон, по управление и контрол на юридически лица.
Предвид гореизложеното и обстоятелството, че не попадате в изключенията на чл. 3, ал. 3 от ЗДДС, доставките, които извършвате ще формират оборот за регистрация по ЗДДС.
‘