ОТНОСНО: прилагане на ЗДДС
В Дирекция ”ОУИ” –
постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 96-00-247/ 19.04.2012 г.Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството е регистрирано по ЗДДС. Предмета на дейност е извършване на строителство на жилищни кооперации. През 2008 г. е сключен договор за извършване на строителна услуга срещу насрещна престация с непаричен еквивалент – право на строеж. Налице са били две насрещни доставки при условията на чл.130, ал.1 от ЗДДС – първа – учредяване на право на строеж /от страна на собствениците на имота/ срещу втора – задължението на получателя /дружеството –строител/ да изгради апартаменти. Съгласно чл. 130, ал.3 от ЗДДС, доставката с по-раннадата на възникване на данъчното събитие се смята за авансово плащане /цялостно или частично/ по втората доставка и предвид разпоредбата на чл.130, ал.2 от ЗДДС, доставката, получена от дружеството – учредяване право на строеж, представлява авансово плащане за доставкатана строителна услуга, поради което дружеството е издало фактура с данъчна основа съгласно чл.26, ал.7 от ЗДДС – пазарната цена на учреденото право на строеж, определена съгласно Наредба Н-9 от 14.08.2006г. Очаква се сградата да бъде завършена и да се получи удостоверение за въвеждане в експлоатация през м.април. Дружеството ще завърши строителната услуга дължима към собствениците – учредителите на правото на строеж в уговорен вид – боядисване, с фаянс и теракота – през м.май. Вероятно пазарната цена на строителната услуга ще се различава.
Поставени са следните въпроси:
1. Възниква ли основание за корекция на издадената през 2008 г. авансова фактура и задължение на дружеството да издаде дебитно/кредитно известие по чл.115 от ЗДДС.
2. Ако да, кога следва да се издаде то – при получаване на удостоверение за въвеждане в експлоатация-м.април или при завършване на строителната услуга – м.май.
Предвид недостатъчно изяснената фактическа обстановка, липсата на приложен към запитването нотариален акт за учредяване на право на строеж срещу строителна услуга, по зададените от Вас въпроси, изразяваме следното принципно становище:
След разговор по телефона е изпратен Нотариален акт за учредяване на право на строеж срещу задължение за строителство от 02.07.2008г., съгласно който собственикът на имота учредява на дружеството право на строеж върху определени обекти, запазва си правото на строеж за няколко обекта, в замяна на което дружеството ще построи на лицето съответните обекти. Тъй като нотариалния акт е издаден през 2008г., ще разгледаме относимите норми на ЗДДС за този период и в тази връзка задълженията Ви по този закон.
Съгласно чл.130, ал.1 от ЗДДС, когато е налице доставка, по която възнаграждението /изцяло или частично/ е определено в стоки или услуги, приема се, че са налице две насрещни доставки, като всеки от доставчиците се смята за продавач на това, което дава, и за купувач на това, което получава. По смисъла на ал.2 на същия член, в редакция за периода до 31.12.2008 год., данъчното събитие и за двете доставки по ал.1 възниква на датата на възникване на данъчното събитие на по-ранната от тях.
Предвид гореизложеното, при учредяване на право на строеж срещу строителна услуга, на датата на нотариалния акт – датата на данъчното събитие на първата доставка, възниква данъчно събитие и за втората доставка – строителната услуга / независимо от факта, че същата ще приключи по-късно/ – чл.130, ал.2 от ЗДДС, в сила до 31.12.2008г.
Цитираните от Вас разпоредби на чл.130, ал.2 и ал.3 са изменени сДВ, бр. 106 от 2008 г. и сав сила от 01.01.2009 г., поради което не са относими за коментирания период – 2008 год.
За Вас, като доставчик на строителна услуга е възникнало данъчно събитие за същата на датата нанотариалния акт -през 2008г. и сте имали задължение за документиране на същата чрез издаване на данъчен документ и отразяването му в дневника за продажби и справката-декларация за съответния данъчен период.
Данъчната основа на доставката – строителнауслуга, се определя по реда на чл.26, ал.7 от ЗДДС, в редакция към 31.12.2008г. През този период, когато възнаграждението е определено изцяло или частично в стоки или услуги, данъчната основа на доставката е пазарната цена на предоставяната стока или услуга, изчислена към датата, на която данъкът е станал изискуем. В този смисъл, Вие предоставяте строителна услуга и е следвало да определите пазарна цена на същата /а не на учреденото право на строеж/ към датата, на която с нотариален акт Ви е учредено правото на строеж – през 2008 г.
Цитираните от Вас текстове на чл.26, ал.7 от ЗДДС и определянето на пазарна цена на получената стока или услуга са приложими при бартер само за период 01.01.2010г. – 31.12.2010г.
Предвид приложимите материални норми на ЗДДС за бартер през 2008г., за Вас не възниква основание за извършване на корекция на данъчната основа на строителната услуга при завършване на същата. Това е така, тъй като по смисъла начл.130, ал.1 и ал.2 от ЗДДС в редакцията, относима към 31.12.2008г., данъчното събитие за строителната услуга е възникнало на датата на учредяване на правото на строеж – данъчното събитие и за двете доставки възниква на датата на възникване на данъчното събитие на по-ранната от тях.
‘