5. Изх. № 20-00-123/19.03.2010г.
ЗДДФЛ чл. 18, ал.1 и 2
относноприлагане разпоредбата на чл.18, ал.1 и 2 от ЗДДФЛ, Ви уведомявам следното:
Във връзка с данъчното облекчение за лица с намалена работоспособноств чл.18, ал.1 и ал.2 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) е предвидено следното:
-сумата от годишните данъчни основи по чл.17 за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7920лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението;
-месечната данъчна основа по чл.42, ал.2 за доходи от трудови правоотношения на лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност се намалява с 660лв., включително за месеца на настъпване на неработоспособността и за месеца на изтичане срока на валидност на решението.
Предвид цитираните разпоредби едно от условията, при наличието на които се ползва това намаление, е физическото лице да разполага с валидно, влязло в сила, решение, издадено от компетентен орган (ТЕЛК или НЕЛК), с което се определя съответния процент намалена работоспособност (с 50 и над 50 на сто).
Видно от запитването срокът на експертно решение на ТЕЛК е със определена79,84 % намалена работоспособност за периодот 05.07.2004г.- за три години. В началото на 2007г.сте пенсиониран поради навършени възраст и стаж.
Поставяте въпроса, следва ли да ползвате данъчно облекчение за намалена работоспособност по чл.18 от ЗДДФЛ за 2009г., предвид че сте навършили възрастта за пенсиониране по чл.68 от Кодекса за социално осигуряване.
Съгласно §49 от Преходните и заключителните разпоредби на ЗДДФЛ (ДВ бр.113 от 2007г., в сила от 1 януари 2008г.), предвидените в закона облекчения за трайно намалена работоспособност се ползват пожизнено, когато срокът в експертното решение на ТЕЛК/НЕЛК не е изтекъл към 31 декември 2004г. и лицето е навършило 65-годишна възраст преди тази дата или в срока на експертното решение.
В тази връзка следва да се има предвид, че:
1. Когато срокът на инвалидността, посочен в експертното решение на ТЕЛК/НЕЛК е изтекъл преди 31.12.2004г. – не може да се докаже наличието на намалена работоспособност, поради което данъчното облекчение по 18, ал.1 от ЗДДФЛ не следва да се прилага при определяне на годишната данъчна основа.
2. Когато срокът на инвалидността, посочен в експертното решение на ТЕЛК/НЕЛК изтича след 01.01.2005г., при навършена 65-годишна възраст на лицето, се счита, че е с определен пожизнен срок на инвалидност.
В конкретния случай,нямате навършена 65-годишнавъзраст към датата, на която изтича срокът на инвалидността, посочен в експертното решение на ТЕЛК, т.е. не е налице едно от цитираните по-горе кумулативни условия, при наличието на които може да се счита, че лицето е с определен пожизнен срок на инвалидност.
Следователно, представеното експертно решение на ТЕЛК непредставлява валидно правно основание за ползване на данъчното облекчение, регламентирано в чл.18, ал.1 и ал.2 от ЗДДФЛ, т.е. решението не доказва наличието на трайно намалена работоспособност за 2009г.
Фактът, че лицето е навършило възраст по чл.68 от КСО, поради което му е отпусната пожизнена пенсия, няма отношение към прилагането на въпросните данъчни норми.
‘