Изх.№ 53-00-698 от
…………….. 2013 г.
чл. 24 от ЗДДС
чл. 21 от ЗДДС
В дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” …… е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № 53-00-698/08.07.2013 г. относно прилагане разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Чрез интернет сайт на „X” ЕООД се извършват продажби на комплекти и аксесоари за преоборудване на осветлението на всички марки и модели автомобили. Доставката се осъществява директно от търговски дружества – доставчици в САЩ до крайните клиенти. Основна част от клиентите са физически лица, установени в САЩ и Канада. „X” ЕООД не придобива собствеността върху стоките, а действа като посредник при продажбата им. Посредническото възнаграждение, което дружеството получава е част от крайната цена, която клиентите заплащат за закупената стока. Това възнаграждение е дължимо на дружеството от клиентите – физически лица.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Облагаема ли е по ЗДДС доставката на посредническа услуга, извършвана от „X” ЕООД във връзка с продажбата на стоките?
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго. Видно от определението, за да бъде една доставка облагаема за целите на ЗДДС, то същата следва да е с място на изпълнение на територията на страната и да не е сред изрично посочените в глава четвърта от ЗДДС „Освободени доставки и придобивания”.
Мястото на изпълнение на посреднически услуги, оказвани от посредник, действащ от името и за сметка на друго лице, предоставени на данъчно незадължено лице се определя по реда на чл. 24 от ЗДДС и е там, където е основната доставка, във връзка с която е оказано посредничеството. В този смисъл, ако се оказва посредническа услуга, от името и за сметка на друго лице (крайния клиент или продавача на стоката) във връзка с продажба на стока (основна доставка), то мястото на изпълнение на посредническата услуга ще е мястото на изпълнение на доставката на стоката. Във връзка с това следва да се има предвид, че съгласно чл. 17, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът й към получателя. Това означава, че ако стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът й към получателя, се намира извън територията на страната, но мястото на изпълнение на доставката е извън територията на страната.
В запитването е посочено, че възнаграждението, което дружеството получава за извършеното посредничество е дължимо от клиентите – физически лица и е част от крайната цена, която клиентът заплаща за закупената стока, но поради недостатъчната фактическа обстановка, изложена в запитването, не може да се направи категоричен извод, че дружеството действително извършва посредническа услуга от името и за сметка на крайните клиенти – физически лица.
Поради това, следва да се има предвид, че общия ред за определяне мястото на изпълнение при доставка на услуга е уреден в чл. 21 от ЗДДС. Съгласно ал. 1 от същата разпоредба мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят от постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на доставчика. От изложеното е видно, че в общия случай, при доставка на услуга към крайните клиенти – данъчно незадължени лица, мястото на изпълнение ще е мястото, където доставчикът („X” ЕООД ) е установил своята независима икономическа дейност (територията на страната). В този случай доставката е облагаема по смисъла на чл. 12 от ЗДДС, тъй като не попада в обхвата на освободените доставки.
В случай, че посредническата услуга се извършва към данъчно задължени лица е приложима разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, съгласно която мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя. В този случай, предвид разпоредбата на чл.86, ал.3 от ЗДДС, не се начислява данък при извършване на доставка с място на изпълнение извън територията на страната.’