Изх.№ 53-00-363 от
2013 г.
чл. 46, ал. 1 от ЗДДС
чл. 21, ал. 2 от ЗДДС
чл. 81, ал. 6 от ППЗДДС
В дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” …е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № 53-00-363/28.03.2013 г. относно прилагане разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
1. „X” ЕООД, регистрирано по ЗДДС, получава кредит от чуждестранна банка в ЕС – Австрия и от свързано юридическо лице в Австрия – Y ГмбХ. Във връзка с тези финансови заеми от чуждестранната банка и от чуждестранното юридическо лице, на „X” ЕООД се начисляват лихви на тримесечие или година.
2. „X” ЕООД е отпуснало кредит на чуждестранното юридическо лице Z с.р.о., установено в ЕС – Словакия и издава фактура за начислената лихва.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1.Следва ли да се съставят протоколи, съгласно чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС за лихвите, които„X” ЕООД плаща на чуждестранната банка и чуждестранното юридическо лице? Как следва да се отразят в месечната справка-декларация протоколите и в коя клетка следва да се отразят сумите?
2.В коя клетка от справката декларация следва да се отрази освободената доставка по чл. 46, ал. 1, т. 1 от ЗДДС?
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи въпрос
По смисъла на чл. 46, ал. 1 от ЗДДС договарянето, отпускането и управлението на кредит срещу насрещна престация (лихва) от лицето, което го отпуска, включително отпускането, договарянето и управлението на кредит при доставка на стоки при условията на договор за лизинг е освободена доставка. Посочената доставка представлява доставка на финансови услуги и на основание чл. 21, ал. 2 от ЗДДС е с място на изпълнение там, където е установен получателя по доставката – „X” ЕООД, България. Предвид изложеното, е приложима разпоредбата на чл. 81, ал. 6 от Правилника за прилагане на закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС), съгласно която протокол по чл. 117 от закона се издава и в случаите на доставка с място на изпълнение на територията на страната, облагаема с нулева ставка на данъка, както и за доставка с място на изпълнение на територията на страната, за която данък не следва да се начислява. Протоколът следва да се отрази в дневника за продажбите до кл. 8 – „вид на стоката/услугата”, тъй като получената доставка е освободена и за нея не следва да се начислява данък, изискуем по реда на чл. 82, ал. 2 от ЗДДС. Следователно като стойност получената доставка на финансова услуга няма да намери отражение в справката-декларация по ЗДДС.
По втори въпрос
За извършената доставка на финансова услуга от „X” ЕООД към юридическо лице в Словакия следва да се прецени дали последното, в качеството му на получател, има характер на данъчно задължено лице. За целите на определянето му е необходимо да се имат предвид разпоредбите на Регламент за изпълнение (ЕС)№ 282/2011 на Съвета от 15.03.2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на ДДС за определяне на статута на данъчнозадължено лице. Съгласно чл. 18 от Регламента, доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен в Общността има статут на данъчнозадължено лице, когато получателят му е съобщил идентификационния си номер по ДДС.
В случай, че получателят, установен в Словакия има характер на данъчнозадължено лице, то на основание чл. 21, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение на финансовата услуга ще е мястото, където получателя е установил независимата си икономическа дейност – Словакия. В този случай доставката следва да се отрази в дневника за продажбите в клетка 22 – ДО на доставките на услуги по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС с място на изпълнение на територията на друга държава членка и съответно в справката-декларация по ЗДДС в клетка 18 – данъчна основа на доставки по чл. 69, ал. 2 от ЗДДС, включително доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на друга държава членка както и на доставки като посредник в тристранна операция.
В случай, че получателят, установен в Словакия има характер на данъчнонезадължено лице, то на основание чл. 21, ал. 1 от ЗДДС мястото на изпълнение на финансовата услуга ще е мястото, където доставчика е установил независимата си икономическа дейност – България. В този случай доставката следва да се отрази в дневника за продажбите в клетка 24 – – данъчна основа на освободените доставки и освободените ВОП и съответно в справката-декларация по ЗДДС в клетка 19 – данъчна основа на освободените доставки и освободените ВОП. ‘