Изх.№ 53-02-108 от
2013 г.
чл. 79, ал. 1, 3 и 6 от ЗДДС
В дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № 53-02-108/29.08.2013 г. относно прилагане разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
„X” ООД е регистрирано по ЗДДС и извършва услуги с предмет на дейност – организация и осъществяване на обучение на деца в различна степен на образование. Поради разширяване на дейността и увеличаване на групите се налага да се извърши разширение на наличните площи, които са наети от физическо лице. За целта „X” ООД сключва договор с „Y” ЕООД за изграждане на същите. На 26.06.2013 г. „Y” ЕООД издава фактура № 0-368 от 26.06.2013 г. за плащане на аванс по договор за СМР. Фактурата е включена в дневника на покупките за месец 06.2013 г.
На 23.07.2013 г. „X” ООД получава лиценз от МОН за частна детска градина и предвид чл. 41, т. 1 от ЗДДС извършваните услуги след тази дата са освободени доставки.
През месец 07.2012 г. „X” ООД е закупило ДМА – къщичка „Чико”, за което е ползвала право на приспадане на данъчен кредит. В размер на 957. 00 лв.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Следва ли „X” ООД да извърши корекция на ползвания данъчен кредит за платения аванс и закупения ДМА?
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
На основание чл. 79, ал. 1 от ЗДДС, регистрирано лице, което изцяло или частично е приспаднало данъчен кредит за произведени, закупени, придобити или внесени от него стоки или услуги и впоследствие ги използва за извършване на освободени доставки или за доставки или дейности, за които не е налице право на приспадане на данъчен кредит, дължи данък в размер на ползвания данъчен кредит. В този случай, съгласно чл. 79, ал. 4 от ЗДДС, корекцията се извършва в данъчния период, през който са възникнали съответните обстоятелства, чрез съставяне на протокол за извършената корекция и отразяване на този протокол в дневника за продажбите и справка-декларацията за този данъчен период. Ако предметът на доставката не е дълготраен актив по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане/ ЗКПО/, дължимият данък е в размер на ползвания данъчен кредит. Ако предмет на доставката е дълготраен актив по смисъла на ЗКПО, корекцията на данъчен кредит следва да се извърши на основание чл. 79, ал. 6, т. 1 от ЗДДС.
Разпоредбата на чл. 79, ал. 6 от ЗДДС гласи, че независимо от ал. 1 и 3, за стоките или услугите, които са дълготрайни активи по смисъла на ЗКПО, лицето дължи данък в размер, определен по следната формула:
1. за недвижимите вещи:
1
ДД = ПДК x
____
x БГ, където:
20
ДД е дължимият данък;
ПДК – размерът на ползвания данъчен кредит;
БГ – броят на годините от настъпване на обстоятелствата по ал. 1 или 3, включително годината на настъпване на обстоятелствата, до изтичане на 20-годишния срок, считано от годината на упражняване правото на данъчен кредит включително;
2. за всички останали стоки или услуги:
1
ДД = ПДК x
____
x БГ, където:
5
ДД е дължимият данък;
ПДК – размерът на ползвания данъчен кредит;
БГ – броят на годините от настъпване на обстоятелствата по ал. 1 или 3, включително годината на настъпване на обстоятелствата, до изтичане на 5-годишния срок, считано от годината на упражняване правото на данъчен кредит включително.
От изложената в запитването фактическа обстановка е видно, че след получаването налиценз от МОН„X” ООД ще извършва освободени доставки, поради което е налице хипотезата на чл. 79, ал. 6 от ЗДДС и дружеството следва да извърши корекция на ползвания данъчен кредит за платения аванс за СМР и за закупения ДМА, съгласно предвидения в същия законов текст ред.
‘