Изх. № 24-38-44
Дата:05.07.2016 год.
ЗДДС, чл. 25, ал. 4;
ЗДДС, чл. 46, ал. 1, т. 1;
ЗДДС, чл. 46, ал. 2;
ППЗДДС, чл. 13, ал. 4.
ОТНОСНО: Прилагане разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС)
Във Ваше запитване, препратено по компетентност в ЦУ на НАП с вх. № 24-38-44/08.06.2016 г., е изложено следното:
Сключен е десетгодишен договор за финансов лизинг на недвижим имот, като дружеството е лизингодател. Изготвен е погасителен план с месечни вноски – главница и лихви. Предвидено е собствеността да се прехвърли на лизингополучателя с нотариален акт след изплащане на задълженията на същия по договора. За цената на недвижимия имот е издадена фактура. Дължимите лихви, във връзка с лизинговия договор, дружеството е избрало да са освободена доставка по смисъла на ЗДДС.
В договора за лизинг е предвидена такса за управление, дължима ежегодно от лизингополучателя и се изчислява като процент от неизплатената част от цената в края на всяка година.
В договора за лизинг е дадена възможност лизингополучателят да погасява предсрочно дължимите, съгласно погасителния план вноски, като за предсрочно погасената част от главницата същия дължи такса за предсрочно погасяване, изчислена като процент от размера на предсрочно погасената сума.
Поставените в запитването въпроси са следните:
1.Следва ли таксата за управление, дължима ежегодно от лизингополучателя, да се третира като облагаема доставка?
2.Следва ли таксата за предсрочно погасяване дължима от лизингополучателя, да се третира като облагаема доставка?
Предвид изложената фактическа обстановка, съобразявайки относимата нормативна уредба и на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 46, ал. 1, т. 1 от ЗДДС освободена доставка е договарянето, отпускането и управлението на кредит срещу насрещна престация (лихва) от лицето, което го отпуска, включително отпускането, договарянето и управлението на кредит при доставка на стоки при условията на договор за лизинг. На основание чл. 46, ал. 2 от ЗДДС в случаите на доставка при условията на договор за лизинг по ал. 1, т. 1 доставчикът може да избере предоставянето на кредита да е облагаема доставка.
Според регламентираното с чл. 13. ал. 4 от ППЗДДС услугата по предоставянето на кредит при доставка на стоки при условията на договор за лизинг се счита за отделна доставка, данъчното събитие за която възниква по реда на чл. 25, ал. 4 от ЗДДС.
В рамките на така представената в запитването фактическа обстановка и доколкото не е представен самият договор, може да се твърди, че в случая се касае за договор за финансов лизинг на недвижим имот, в който е предвидена такса за управление, дължима ежегодно от лизингополучателя и възможност същият да погасява предсрочно дължимите, съгласно погасителния план вноски, за което дължи такса за предсрочно погасяване.
В тази връзка следва да се има предвид, че относно фактическия състав на освободената доставка по чл. 46, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, следва да се разгледа и въпросът за насрещната престация по доставката. Буквалният прочит на закона може да доведе до извода, че изискване за наличие на освободена доставка е насрещната престация да е лихва. Логическото и сравнителноправно тълкуване обаче налагат извода, че текстът следва да се тълкува като „включително лихва” или „лихва в широк смисъл”, т. е. че изискването е да е налице насрещна престация, която може да е и често е лихва, но би могла да е уговорена под формата на такса, комисионна или друг способ. Така съответната норма в Директива 2006/112/ЕО, уреждаща освободените доставки във връзка с кредити (чл.135, ал.1, т.1, б. “б”) не съдържа никакво изискване относно характера на насрещната престация. Такова е и последователното тълкуване на приходната администрация относно едно по-широко съдържание на понятието “лихва” във връзка с приложенията на СИДДО, където за“лихва” се счита освен уговореният лихвен процент, така и всички такси за управление и администриране на кредита, комисионните възнаграждения и други подобни. Такъв характер, считам, че имат и посочените в запитването такса за управление и такса за предсрочно погасяване, и по отношение на същите приложима е разпоредбата на чл. 46, ал. 1, т. 1 и ал. 2 от ЗДДС.
ЗАМ.
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/’