Изх. №24-34-11
Дата: 09.03.2012 год.
ЗДДФЛ, чл. 22а, ал. 1
ОТНОСНО: Прилагането на чл. 22а, ал. 1, т. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица
По повод писма на Дирекции ОУИ – гр. ….., касаещи съдебната практика на Върховния административен съд (ВАС) при решаването на еднородни спорове относно прилагането на данъчното облекчение за млади семейства по чл. 22а от ЗДДФЛ и предвид становището, изразено в писмо на ЦУ на НАП Изх. № 91-00-41/29.01.2010 г., Ви уведомявам за следното:
Едно от условията, при наличието на които е възможно да се прилага данъчното облекчение за млади семейства по чл. 22а от ЗДДФЛ, е договорът за ипотечен кредит да е сключен от данъчно задълженото лице и/или от съпруг/а, с който/която имат сключен граждански брак. Това условие съществуваше, както в редакцията на чл. 22а от закона, действаща до 31.12.2009 г., по повод прилагането на която е издадено цитираното по-горе становище, така и в настоящия текст на разпоредбата. Предвид разясненията, направени в т. 3.1 на становището следва извода, че условието за наличие на сключен граждански брак трябва да е спазено, както към 31 декември на годината, за която ще се ползва данъчното облекчение, така и към датата на сключване на договора за ипотечен кредит.
От друга страна, произнасяйки се по възникнали спорове по същество и отчитайки социалната насоченост на разпоредбата в трайната си практика ВАС приема, че за да е изпълнено условието по чл. 22а, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ не е необходимо гражданският брак да е сключен преди датата на договора за ипотечен кредит.
Съобразявайки се с посочената трайна съдебна практика и като се има предвид, че данъчният период за данъка върху общата годишна данъчна основа, при изчисляването на който се ползва облекчението за млади семейства, е календарната година, считам че условието за наличие на сключен граждански брак (чл. 22, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ) следва да е изпълнено към 31 декември на данъчната година, за която се ползва облекчението. Това се дължи на обстоятелството, че възникването на данъчните задължения става направо по силата на закона с настъпването на съответния фактически състав, което съотнесено към данъка върху общата годишна данъчна основа означава, че съответните факти и обстоятелства са тези, настъпили през течение на данъчния период, т.е. до 31.12. на съответната календарна година.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕНДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ:
/КРАСИМИР СТЕФАНОВ/
‘