5-53-04-113/20.02.2014 г.
Чл.18 от ЗДДФЛ
В дирекция ,,Обжалванеи данъчно-осигурителна практика” …. е постъпило Ваше писмено запитване прието с вх. № ….. относноприлагането на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
Фактическата обстановка изложена в запитването е следната:
С експертно решение на Трудово експертна лекарска комисия (ТЕЛК) №2075,издадено на 24.04.2004г. на физическо лице, родено на 09.09.1947 г., е определена 93.00 % трайно намалена работоспособност и срок на инвалидност три години до 01.04.2007 г. С разпореждане на РУ ,,Социално осигуряване”гр…. е отпусната пожизнено пенсия за инвалидност от 09.09.2005 г. След 01.01.2008 г. лицето продължава да работи по трудово правоотношение, но не ползва данъчно облекчение по чл.18 от ЗДДФЛ.
На друго физическо лице, с експертно решение на ТЕЛК № 2745 издадено на29.09. 2010 г. е определена 74.00 % трайно намалена работоспособност, съссрок на инвалидност до 01.09.2013 г. Към 27.08.2013 г. лицето придобива право на пенсия за осигурителен стаж и възраст. С разпореждане на РУ ,,Социално осигуряване” гр. ….. на физическото лице е отпусната пожизнено пенсия за инвалидност. Лицето продължава да работи по трудово правоотношение.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1.Приложима ли е разпоредбата на чл. 18 от ЗДДФЛ при определяне на дължимия данък върху доходите на първотолице след 2012 г.?
2. Как следва да се възстановят надвзетите суми за данъка от лицето?
3. Приложима ли е разпоредбата на чл. 18 от ЗДДФЛ при определяне на дължимия данък върху доходите на второтолице след 2014 г.?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл.18, ал.1 от ЗДДФЛ, сумата от годишните данъчни основи по чл.17 от ЗДДФЛ за лица с 50 и над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява с 7 920лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.
Съгласно §10а, ал.3 от ПЗР на ЗДДФЛ, (в сила от 01.01.2012 г.), лицата с намалена работоспособност 50 и над 50 на сто, установена след навършване на възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл.68 от КСО, както и лицата, навършили възраст за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО, в срока на решението на ТЕЛК(НЕЛК), ползват данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на този закон, независимо от определения в експертното решение срок.
В конкретния случай, първото физическо лице е навършило възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл.68 от КСО (09.09.2005 г.) в срока на решението на ТЕЛК (01.04.2007 г.), поради което попада в хипотезата на изречение второ на § 10а, ал.3 от ПЗР на ЗДДФЛ и има право да ползва данъчното облекчение по чл.18 от ЗДДФЛ за доходите си през 2012 г., 2013 г. и 2014 г. За доходи през следващите години, данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ ще може да се ползва съобразно действащите през съответната година норми на ЗДДФЛ.
В случая с второто физическо лице, също е приложима разпоредбата на §10а, ал.3 от ПЗР на ЗДДФЛ, тъй като лицето е навършило възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО на 27.08.2013 г., т. е. в срока на решението на ТЕЛКЛицето попада в хипотезата на изречение второ на § 10а, ал.3 от ПЗР на ЗДДФЛ и има право да ползва данъчното облекчение по чл.18 от ЗДДФЛ за доходите си през 2013 г. и 2014 г. За доходи през следващите години, данъчното облекчение по чл.18 от ЗДДФЛ ще може да се ползва съобразно действащите през съответната година норми на ЗДДФЛ.
Относно ползването на данъчното облекчение по реда на чл.18 от ЗДДФЛ за 2014 г., съгласно разпоредбата на чл.18, ал.2 от ЗДДФЛ, месечната данъчна основа по чл.42, ал.2 за доходи от трудови правоотношения на лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност се намалява с 660 лв., вкл. за месеца на настъпване на работоспособността и за месеца на изтичане срока на валидност на решението.
На основание чл.23, т.1 от същия закон, данъчното облекчение по чл.18 от ЗДДФЛ се ползва с подаване на Годишна данъчна декларация (ГДД) по чл.50 от ЗДДФЛ за съответната година (2012 г. и 2013 г.), към която се прилага копие на валидно решение на ТЕЛК/ДЕЛК/НЕЛК.
На основание чл.129, ал.1 от ЗДДФЛ, по писмено искане на лицето органа по приходите може да възстанови надвнесеният данък върху дохода, ако искането е подадено до изтичането на 5 години, считано от 1 януари на годината, следваща годината на възникване на основанието за възстановяване, освен ако в закон е предвидено друго.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не можете да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал. 3 от ДОПК.
‘