94-00-86
22.04.2013 г.
ЧЛ.18 ОТ ЗДДФЛ
§ 49 ОТ ПЗР НА ЗИД НА ЗДДФЛ
В дирекция ,,Обжалване и данъчно-осигурителна практика” ….. е постъпило Ваше писмено запитване прието с вх. №94-00-86/10.04.2013 г. относноприлагането на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
Фактическата обстановка изложена в запитването е следната:
С експертно решение на ТЕЛК, издадено на 19.11.2004 г. на физическо лице, родено на 23.01.1948 г. е определена 56,8 % намалена работоспособност и срок на инвалидност три години до 01.11.2007 г. В срока на решението на ТЕЛК лицето е навършило необходимата за периода възраст за придобиване право на пенсия по чл. 68 отКодекса за социално осигуряване (КСО).
Считано от 01.09.2009 г. до 31.08.2012 г. лицето е работило по трудов договор като учител. При прекратяване на трудовия договор, физическото лице установява, че му е удържан данък върху общия доход за целия период на трудовия му договор, без да е приложена разпоредбата на чл.18 от ЗДДФЛ, във
връзка с решението на ТЕЛК. С цел ползване на облекчението по реда на чл.18 от ЗДДФЛ, лицето е подало годишни данъчни декларации по чл.50 от ЗДДФЛ за 2009 г., 2010 г., 2011 г. и 2012 г., като е приложило служебни бележки за изплатените от учебното заведениедоходи, както и копие от решението на ТЕЛК. С АУЗД нафизическото лице е възстановен надвесения данъквърхудохода само за 2012 г. За 2009 г., 2010 г. и 2011 г. на основание чл.18, ал.1,от ЗДДФЛ органът по приходите отказал да възстанови данък, поради изтеклия срок на решението на ТЕЛК.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Приложима ли е разпоредбата на чл.18 от ЗДДФЛ при определяне на дължимия данък върху доходите на лицето за 2009 г., 2010 г. и 2011 г.?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата към нея нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл.18, ал.1 от ЗДДФЛ, сумата от годишните данъчни основи по чл.17 от ЗДДФЛ за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7 920,00лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението. На основание чл.23, т.1 от ЗДДФЛ, данъчното облекчение се ползва с подаване на годишна данъчна декларация по чл.50 от ЗДДФЛ, към която се прилага копие на валидно решение на ТЕЛК/ДЕЛК/НЕЛК.
В конкретния случай приложимата данъчна норма е § 49 от ПЗР на ЗИД на ЗДДФЛ (ДВ,бр. 113 от 2007 г.). На това основание, предвидените в ЗДДФЛ облекчения за трайно намалена работоспособност се ползват пожизнено, когато срокът векспертноторешениенаТЕЛК/НЕЛКнееизтекъл към31декември
2004 г. и лицето е навършило 65-годишна възраст преди тази дата или в срока на експертното решение. Следователно, необходимо е наличието на две кумулативно изпълнени условия за да е възможно пожизнено ползване на данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ, а именно:
-срокът на експертното решение да не е изтекъл към 31.12.2004 г. и
-лицето да е навършило 65-годишна възраст преди тази дата или в срока на експертното решение.
В конкретния случай, срокът на експертното решение не е изтекъл към 31.12.2004 г., но в случая не е изпълнено второто условие, а именно: в срока на експертното решение (до 01.11.2007 г.) лицето не е навършило 65-годишна възраст, предвид на което разпоредбата на § 49 от ПЗР на ЗИД на ЗДДФЛ (ДВ,бр. 113 от 2007 г., в сила от 01.01.2008 г.).не може да бъде приложена за 2009 г., 2010 г. и 2011 г.
Съгласно §10а, ал.3 от ПЗР на ЗДДФЛ, (в сила от 01.01.2012 г.), лицата с намалена работоспособност 50 и над 50 на сто, установена след навършване на възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл.68 от КСО, както и лицата, навършили възраст за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл.68 от КСО, в срока на решението на ТЕЛК (НЕЛК), ползват данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на този закон, независимо от определения в експертното решение срок.
В конкретния случай лицето е навършило възраст за придобиване право на пенсия по чл. 68 от КСО в срока на експертното решение, поради което за доходите, получени през 2012 г. и 2013 г., то има право да ползва данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ.
За доходите през 2014 г. и следващи години, данъчното облекчение по чл.18 от ЗДДФЛ ще може да се ползва съобразно действащите през съответната година норми на ЗДДФЛ.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка (и представени документи). В случаите, когато в производство, възложено по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не можете да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал. 3 от ДОПК.
‘